综合题 2014年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：
    (1)租赁标的物：CF型数控车床。
    (2)租赁期开始日：2014年12月31日。
    (3)租赁期：2014年12月31日—2017年12月31日，共计36个月。
    (4)租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225000元。
    (5)该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，每年约15000元。
    (6)该设备在租赁开始日公允价值为1050000元(假定等于其账面价值)。
    (7)租赁合同规定6个月期利率为7%且A公司不能得知出租人的租赁内含利率。
    (8)该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人对其固定资产采用年限平均法计提折旧。
    (9)租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价为150元，估计租赁期满时的公允价值为500000元。
    (10)2016年和2017年两年，A公司每年按该设备所生产产品的年销售收入的5%向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2016年和2017年的销售收入分别为350000元、450000元。此外，该设备不需安装。
    (11)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。[(P/A，7%，6)=4.7665；(P/F，7%，6)=0.6663；(P/A，8%，6)=4.6229；(P/F，8%，6)=0.6302]
    要求(计算结果保留两位小数)：
问答题   判断租赁类型。
【正确答案】

①A公司享有优惠购买选择权：150÷500000=0.03%，优惠购买价款远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因此A公司很可能行使优惠购买选择权，所以判断为融资租赁。

②最低租赁付款额的现值=225000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=225000×4.7665+150×0.6663=1072562.45(元)＞1050000×90%=945000(元)，因此，A公司应将该租赁认定为融资租赁。

提示：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。

【答案解析】

问答题   计算确定A公司租赁资产的入账价值并编制会计分录。
【正确答案】

由于A公司不能得知出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月期利率7%作为最低租赁付款额的折现率。

①最低租赁付款额=225000×6+150=1350150(元)

②最低租赁付款额的现值1072562.45元＞租赁开始日的公允价值1050000元

根据租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1050000元为基础计算。

③未确认融资费用=最低租赁付款额1350150-1050000=300150(元)

④会计分录如下：

2014年12月31日：

借：固定资产——融资租入固定资产                1060000

   未确认融资费用                               300150

   贷：长期应付款——应付融资租赁款               1350150

       银行存款                                     10000

【答案解析】

问答题   编制A公司2015年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。
【正确答案】

①由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值，应重新计算融资费用分摊率。

租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值

225000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r，6)=1050000

225000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=1072562.45

225000×(P/A，8%，6)+150×(P/F，8%，6)=1040247.03

利用插值法得出：

(7%-r)/(7%-8%)=(1072562.45-1050000)/(1072562.45-1040247.03)

解得，融资费用的分摊率r=7.70%。

②2015年6月30日，支付第一期租金：

本期确认的融资费用=(1350150-300150)×7.70%=80850(元)

借：长期应付款——应付融资租赁款            225000

   贷：银行存款                               225000

借：财务费用                                 80850

   贷：未确认融资费用                          80850

③2015年12月31日，支付第二期租金本期确认的融资费用=[(1350150-225000)-(300150-80850)]×7.70%=69750.45(元)

借：长期应付款——应付融资租赁款            225000

   贷：银行存款                               225000

借：财务费用                              69750.45

   贷：未确认融资费用                       69750.45

【答案解析】

问答题   编制A公司2015年12月31日按年计提折旧的会计分录。
【正确答案】

根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当从租赁期开始日在租赁资产尚可使用年限5(9-4)年内计提折旧。

2015年12月31日折旧金额=1060000×1/5=212000(元)

借：制造费用——折旧费                      212000

   贷：累计折旧                               212000

【答案解析】

问答题   编制A公司2015年12月31日发生履约成本的会计分录。
【正确答案】

履约成本的分录为：

借：管理费用                                 15000

   贷：银行存款                                15000

【答案解析】

问答题   编制A公司2016年和2017年有关或有租金的会计分录。
【正确答案】

①2016年12月31日：

借：销售费用                    (350000×5%)17500

   贷：其他应付款/银行存款                     17500

②2017年12月31日：

借：销售费用                     (450000×5%)22500

   贷：其他应付款/银行存款                     22500

【答案解析】

问答题   编制A公司2017年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。
【正确答案】

2017年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价款150元：

借：长期应付款——应付融资租赁款               150

   贷：银行存款                                  150

借：固定资产——生产经营用固定资产         1060000

   贷：固定资产——融资租入固定资产          1060000

【答案解析】

问答题   计算B租赁公司的租赁内含利率。
【正确答案】

最低租赁收款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项=225000×6+150=1350150(元)

因此有225000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r，6)=1050000

解得，r=7.70%。即，租赁内含利率为7.70%。

【答案解析】

问答题   计算租赁开始日B租赁公司的最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益，并编制会计分录。
【正确答案】

①最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立第三方担保余值=1350150+0=1350150(元)

②最低租赁收款额的现值=1050000(元)；未担保余值的现值=0

③未实现融资收益=(最低租赁收款额+未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值)=(1350150+0)-(1050000+0)=300150(元)

④会计分录如下：

2014年12月31日：

借：长期应收款——应收融资租赁款            1350150

   贷：融资租赁资产                           1050000

       未实现融资收益                          300150

【答案解析】

问答题   编制B租赁公司2015年6月30日、12月31日与未实现融资收益有关的会计处理。
【正确答案】

2015年6月30日：

①本期确认的融资收益=(1350150-300150)×7.70%=80850(元)

②会计分录如下：

收到租金：

借：银行存款                                225000

   贷：长期应收款——应收融资租赁款           225000

本期确认融资收入时：

借：未实现融资收益                           80850

   贷：租赁收入                                80850

2015年12月31日：

①本期确认的融资收益=[(1350150-225000)-(300150-80850)]×7.70%=69750.45(元)

②会计分录如下：

收到租金：

借：银行存款                                225000

   贷：长期应收款——应收融资租赁款           225000

本期确认融资收入时：

借：未实现融资收益                        69750.45

   贷：租赁收入                             69750.45

【答案解析】

问答题   编制B租赁公司2016年和2017年有关或有租金的会计分录。
【正确答案】

2016年12月31日：

借：其他应收款/银行存款          (350000×5%)17500

   贷：租赁收入                                17500

2017年12月31日：

借：其他应收款/银行存款          (450000×5%)22500

   贷：租赁收入                                22500

【答案解析】

问答题   编制B租赁公司2017年12月31日租赁期届满时的会计分录。
【正确答案】

承租人行使了优惠购买选择权。2017年12月31日，B租赁公司收到A公司支付的购买价款150元：

借：银行存款                                150

   贷：长期应收款——应收融资租赁款           150

【答案解析】