问答题 (三)
资料(1)C公司1凹9年12月31日编制有关财务报告，于2000年4月30日对外报出。利润表和资产负债表如下。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}利润表{{/B}}
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　编制单位：C公司 19四年度单位：万元

项目	金额
一、主营业务收入　　减：主营业务成本　　　　主营业务税金及附加二、主营业务利润　　加：其他业务利润　　减：营业费用　　　　管理费用　　　　财务费用三、营业利润　　加：投资收益　　　　营业外收入　　减：营业外支出四、利润总额　　减：所得税五、净利润	2000(赊销收入1 300) 1 200 32 768 670 10 200 8 1220 800 20 40 2000 396 1604

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}资产负债表{{/B}}
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　编制单位：C公司 19四年12月31日单位：万元

资产	年初数	期末数	负债和所有者权益	年初数	期末数
流动资产：　货币资金　短期投资　应收票据　应收账款　减：坏账准备　应收账款净额　应收股利　存货流动资产合计长期投资：　长期股权投资固定资产：　固定资产原值　减：累计折旧　固定资产净值其他资产：　无形资产　递延资产其他资产合计	600 300 580 2540 200 2340 2500 {{U}}6325{{/U}} 3500 16 000 6 000 {{U}}10 000{{/U}} 600 375 975	700 250 351 4 000 320 3 680 5 2 040 {{U}}7026{{/U}} 600 20 000 6 886 {{U}}13 114{{/U}} 500 300 800	流动负债：　短期借款　应付账款　预收账款　应付工资　应付福利费　应交税金其他应付款流动负债合计长期负债：　长期借款递延税款所有者权益：　实收资本　资本公积　盈余公积未分配利润所有者权益合计	4 000 1 755 150 50 45 180 20 {{U}}6 200{{/U}} 1600 10 000 2 000 600 400 {{U}}13 000{{/U}}	3 156 2 340 150 40 100 200 100 {{U}}6 080{{/U}} 700 50 10 000 2 100 600 2004 {{U}}14 704{{U}} {{/U}}{{/U}}
资产总计	{{U}}20 800{{/U}}	{{U}}21 540{{/U}}	负债及所有者权益总计	{{U}}20 800{{/U}}	{{U}}21 540{{/U}}

资料(2)报出财务报告前，发生下列结账后事项：
1．2月3日接到通知，A债务企业宣告破产，其所欠的应收账款100万元全部不能偿还。企业在财务报告编制前已知债务企业发生严重财务困难，但仅按5%计提坏账准备。
2．1999年11月15日通过法律程序要求B企业赔偿由于其违约造成的经济损失20万元。2000年2月10日经法院一审判后，B企业应赔偿15万元，B企业已支付赔偿款。
3．3月2日企业董事会签订提请批准的利润分配方案为：①按净利润10%提取法定盈余公积；②按净利润5%提取法定公益金；③按净利润10%提取任意盈余公积；④分配现金股利800万元；⑤分配股票股利200万元(面值)。
4．4月15日仓库发生火灾，其中固定资产损失净值为300万元，其原值为500万元；存货损失600万元，其进项税额为85万元。
要求：
1．指明上述结账后事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。并根据有关规定编制相应的会计分录(所得税税率为33%)。
2．根据调整事项的调整结果调整资产负债表日财务报告的有关数据(保留整数)，并编制调整后的资产负债表和利润表。
3．根据调整后的财务报表计算权益乘数、速动比率、资产净利率、存货周转率、应收账款周转率。(保留小数点后三位)

【正确答案】

【答案解析】1．编制会计分录
(1)属于调整事项。
已计提的坏账准备=100万元×5%=5万元。
调整所得税=950 000×33%=313 500元。
借：以前年度损益调整 50 000
坏账准备 5 0 000
贷：应收账款 1 000000
借：应交税金——应交所得税 313 500
贷：以前年度损益调整 313 500
借：利润分配——未分配利润 636 500
贷：以前年度损益调整 636 500
(2)属于调整事项。
调整所得税=150 000元×33%=49 500元
借：银行存款(或其他应收款) 150 000
贷：以前年度损益调整 150 000
借：以前年度损益调整 49 500
贷：应交税金——应交所得税 49 500
借：以前年度损益调整 100 500
贷：利润分配——未分配利润 100 500
(3)属于调整事项，但不需通过“以前年度损益调整”账户。
提取的法定盈余公积金=(16040 000-636500+100 500)元×10%=1 550 400元
提取的公益金=(16040000-636 500+100 500)元×5%=775 200元
提取的任意盈余公积金=(16040000-636500+100 500)元×10%=1 550400元
借：利润分配——提取盈余公积 3100 800
利润分配——提取公益金 775 200
贷：盈余公积——一般盈余公积 3 100 800
盈余公积——公益金 775 200
借：利润分配——应付股利 8 000000
贷：应付股利 8000000
(4)属于非调整事项。
借：待处理财产损溢 3 000 000
累计折旧 2 000 000
贷：固定资产 5 000000
借：待处理财产损溢 6 850000
贷：库存材料 6 000000
应交税金——应交增值税(进项税转出) 850 000
2．调整事项对会计报表有关项目的影响
管理费用增加=950000元
坏账准备减少=50000元
应收账款减少=1 000000元
应交税金减少=313 500-49 500=264000元
利润分配减少=+636 500元-100 500元+3 876 000元+8000 000元=12412000元
银行存款增加=150000元
所得税减少=313 500元-49 500元=264000元
盈余公积增加=3 876000元
应付股利增加=8000000元
调整后会计报表如下。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}资产负债表{{/B}}
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　编制单位：C公司 1999年12月31日单位：万元

资产	年初数	期末数	负债和所有者权益	年初数	期末数
流动资产：　货币资金　短期投资　应收票据　应收账款　减：坏账准备　应收账款净额　应收股利　存货流动资产合计长期投资：　长期股权投资固定资产：　固定资产原值　减：累计折旧　固定资产净值其他资产：　无形资产　递延资产其他资产合计	600 300 580 2540 200 2340 2500 {{U}}6325{{/U}} 3500 16 000 6 000 {{U}}10 000{{/U}} 600 375 {{U}}975{{/U}}	715 250 351 3 900 315 3 585 5 2 040 {{U}}6946{{/U}} 600 20 000 6 886 {{U}}13 114{{/U}} 500 300 {{U}}800{{/U}}	流动负债：　短期借款　应付账款　预收账款　应付工资　应付福利费　应交税金　应付股利　其他应付款流动负债合计长期负债：　长期借款　递延税款所有者权益：　实收资本　资本公积　盈余公积　未分配利润所有者权益合计	4 000 1 755 150 50 45 180 20 {{U}}6 200{{/U}} 1600 10 000 2 000 600 400 {{U}}13 000{{/U}}	3 156 2 340 150 40 100 174 800 100 {{U}}6 860{{/U}} 700 50 10 000 2 100 988 762 {{U}}13 850{{/U}}
资产总计	20 800	21 460	负债及所有者权益总计	20 800	21 460

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}利润表{{/B}}
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　编制单位：1999年度　　　　　　单位：万元

项目	金额
一、主营业务收入　　减：主营业务成本　　　　主营业务税金及附加二、主营业务利润　　加：其他业务利润　　减：营业费用　　　　管理费用　　　　财务费用三、营业利润　　加：投资收益　　　　营业外收入　　减：营业外支出四、利润总额　　减：所得税五、净利润	2000(赊销收入1 300) 1 200 32 768 670 10 295 8 1 125 800 20 40 1 905 370 1 535

3．指标计算
权益乘数=1÷(1-资产负债率)=1÷(1-0.345)=1.527
速动比率=速动资产÷流动负债=5006÷6 860=0.730
资产净利率=净利润÷平均资产总额=1 535÷21 130=0.073
存货周转率=销售成本÷平均存货=1200÷(2 500+2040)×2=0.529
应收账款周转率=赊销收入÷应收账款平均余款=1300÷(2 540+3900)×2=0.404