【正确答案】认定购买方与计量合并成本。该控股合并为非同一控制下的控股合并。P公司20×8年6月30日以8750万元购买了S公司70/%的股权，P公司控制了S公司，因此可知P公司为购买方，S公司为被购买方；购买日为20×8年6月30日，合并成本为8750万元。20×8年6月30日，为记录对S公司的投资，P公司应当编制如下会计分录(单位为万元，本章下同)：
   借：长期股权投资——S公司                  8750
    贷：银行存款                                 8750

【正确答案】采用购买法编制合并财务报表，在购买日将合并成本分配到取得的资产、负债或或有负债。购买日S公司可辨认净资产的公允价值为10850万元(13700-2850)，因此甲公司应确认的商誉为1155万元(8750-10850× 70/%)，应确认的少数股东权益为3255万元(10850×30/%)。
   20×8年6月30日P公司购买S公司的合并价差与分配如表2—11—1所示。
   表2—11—1　　　　　　　　　　　　　　　　P公司购买S公司的合并价差与分配
   

收购乙公司的合并成本 减：可辨认净资产的账面价值份额 加：归属于少数股东的可辨认净资产的公允价值与账 　　面价值差额的份额 合并价差 将合并价差分配到可辨认净资产和商誉： 其中：增加存货． 　　　增加长期股权投资 　　　增加固定资产 　　　增加无形资产 　　　应确认的商誉

8750 3857　(5510×70/%) 1602　(10850-5510)×30/%   6495　(8750-3857+1602)   190 1650 2500 1000 1155

   P公司应当在合并工作底稿上编制如下调整与抵销分录：
   (1) 将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销，将S公司可辨认净资产公允价值的30/%确认为少数股东权益，差异确认为合并价差。
   借：股本——普通股                        2500
       资本公积                              1500
       盈余公积                               500
       未分配利润                            1010
       合并价差                              6495
    贷：长期股权投资——S公司                   8750
        少数股东权益                            3255
   (2) 冲销合并价差，将S公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。
   借：存货                                  190
       长期股权投资                         1650
       固定资产                             2500
       无形资产                             1000
       商誉                                 1155
    贷：合并价差                               6495
   20×8年6月30日(购买日)，P公司编制的合并资产负债表工作底稿如表2—11—2所示。
   表2—11—2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　P公司合并资产负债表工作底稿
   

项目	P公司	S公司	调整与抵销分录		合并金额
			借方	贷方
货币资金 存货 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 合并价差 资产合计 短期借款 应付账款 其他负债 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 负债及股东权益合计	1720 2480 1200 10000 7800 1800     25000 1000 1500 150 11000 7000 2000 2350   25000	450 260 2000 2150 3000 500     8360 2250 300 300 2500 1500 500 1010   8360	(2)190   (2)1650 (2)2500 (2)1000 (2)1155 (1)6500 12995       (1)2500 (1)1500 (1)500 (1)1010   5510	(1)8750       (2)6500 15250               (1)3255 3255	2170 2930 3200 5050 13300 3300 1155 0 31105 3250 1800 450 11000 7000 2000 2350 3255 31105
调整抵销分录合计			18 505	18 505