案例分析题
甲集团公司下设乙、丙两家子公司，乙公司只生产经营一种产品A产品，由于市场相对稳定，产品差异化不大，为便于短期经营决策，采用变动成本法进行成本管理。丙公司只生产一种产品B产品，为了更好地对成本进行控制分析，采用标准成本法进行成本管理。有关资料如下：
资料一：
| B产品标准成本相关资料 |
| 项目 |
标准用量 |
标准价格 |
标准成本 |
| 直接材料 |
3千克/件 |
45元/千克 |
135元/件 |
| 直接人工 |
1.5小时/件 |
10.8元/小时 |
16.2元/件 |
| 变动制造费用 |
1.5小时/件 |
3.6元/小时 |
5.4元/件 |
| 固定制造费用 |
1.5小时/件 |
12元/小时 |
18元/件 |
本月共生产B产品8000件，用工10000小时，实际支付直接人工工资110000元。 资料二：
| A产品产销业务量资料 |
| 期初存货量(件) |
0 |
| 本期投产完工量(件) |
10000 |
| 本期销售量(件) |
8000 |
| 期末存货量(件) |
2000 |
| 销售单价(元/件) |
250 |
A产品成本资料
单位：元
|
| 成本项目 |
变动费用 |
固定费用 |
合计 |
| 直接材料 |
1400000 |
—— |
1400000 |
| 直接人工 |
180000 |
—— |
180000 |
| 制造费用 |
230000 |
20000 |
250000 |
| 销售费用 |
60000 |
20000 |
80000 |
| 管理费用 |
30000 |
20000 |
50000 |
| 财务费用 |
0 |
60000 |
60000 |
假定不考虑其他因素。
要求：
问答题
根据资料一，计算B产品标准成本，直接人工成本差异，直接人工效率差异与直接人工工资率差异，并指出对直接人工效率差异、直接人工工资率差异负责的部门。
【正确答案】B产品标准成本=135+16.2+5.4+18=174.6(元/件) 直接人工成本差异=110000-8000×1.5×10.8=-19600(元) 其中：直接人工效率差异=(10000-8000×1.5)×10.8=-21600(元)，差异主要由生产部门负责。 直接人工工资率差异=(110000÷10000-10.8)×10000=2000(元)，差异主要由劳动人事部门负责。
【答案解析】[考点] 标准成本差异分析
【正确答案】标准成本法的主要优点：(1)标准成本法能及时反馈各成本项目不同性质的差异，有利于考核相关部门及人员的业绩；(2)标准成本的制定及其差异和动因的信息可以使企业预算的编制更为科学和可行，有助于企业的经营决策。
【答案解析】[考点] 标准成本法的优缺点
问答题
根据资料二，计算变动成本法与完全成本法下A产品的单位产品成本。
【正确答案】(1)变动成本法下： 直接材料单位成本=1400000/10000=140(元/件) 直接人工单位成本=180000/10000=18(元/件) 变动制造费用单位成本=230000/10000=23(元/件) 单位产品成本=140+18+23=181(元/件) (2)完全成本法下： 直接材料单位成本=1400000/10000=140(元/件) 直接人工单位成本=180000/10000=18(元/件) 变动制造费用单位成本=230000/10000=23(元/件) 固定制造费用单位成本=20000/10000=2(元/件) 单位产品成本=140+18+23+2=183(元/件)
【答案解析】[考点] 变动成本法的应用
问答题
根据资料二，分别用变动成本法和完全成本法计算乙公司当期的营业利润。
【正确答案】(1)变动成本法下当期营业利润： 产品销售成本=181×8000=1448000(元) 期间成本=20000+80000+50000+60000=210000(元) 营业利润=8000×250-1448000-210000=342000(元) (2)完全成本法下当期营业利润： 产品销售成本=183×8000=1464000(元) 期间成本=80000+50000+60000=190000(元) 营业利润=8000×250-1464000-190000=346000(元)
【答案解析】[考点] 变动成本法的应用
【正确答案】变动成本法主要应用于以下外部环境：市场竞争环境激烈，需要频繁进行短期经营决策；市场相对稳定，产品差异化程度不大，有利于企业进行价格等短期决策。
【答案解析】[考点] 变动成本法的应用环境
问答题
凤凰新技术开发与研究所是一家从事三农行业大数据研究的公益类中央级事业单位(以下简称“凤凰新技术”)，所属预算单位包括一家杂志社。除财政拨款收入外，凤凰新技术存在培训、咨询服务等其他收入。凤凰新技术有关预算编制、政府收支分类、会计处理以及绩效评价情况如下：
(1)根据财政部制定的《2015年政府收支分类科目》，收入分类科目的类级科目包括：社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入以及发行债券收入等。
(2)根据财政部制定的《2015年政府收支分类科目》，支出功能分类的类级科目包括：一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡事务、农林水事务、交通运输、资源勘探电力信息等事务、商业服务业等事务、金融监管等事务支出、地震灾后恢复重建支出、预备费、国债还本付息支出、其他支出和转移性支出等。
(3)凤凰新技术在预算编制过程中，通过“二下二上”程序确定的预算收入为5000万元，其中财政拨款收入4500万元，其他收入500万元。
(4)本年度凤凰新技术在职职工工资预算600万元，按照支出经济分类，列入了“工资福利支出”科目，按支出功能分类列入了“公共安全”科目。
(5)本年度凤凰新技术管理信息系统运行与维护经费预算50万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。
(6)本年度凤凰新技术本级退休费预算550万元(该单位未实行离退休经费归口管理)。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。
(7)本年度凤凰新技术所属杂志社改建图书资料室，由财政部门安排该项目预算150万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“教育”类；按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。
(8)本年度凤凰新技术所属杂志社通过财政部门安排项目支出中购置一台大型设备300万元，按照支出经济分类列入了“基本建设支出”科目，按照支出功能分类列入了“科学技术”科目。
(9)凤凰新技术年终将基本支出当年未使用的财政拨款计提了职工福利基金10万元，并将余额转入了事业结余。
(10)年终，凤凰新技术根据单位预算申报的相关材料、依法批复的单位预算，采取公众评判法，通过对绩效目标与实施效果进行对比分析，凤凰新技术认为已经实现了绩效目标，完成了规定的任务。
要求：
根据财政部发布的有关规定，逐项分析判断上述情形的处理是否正确，如有不正确的处理，请提出正确的处理方法。
【正确答案】情形(1)错误。理由：根据财政部制定的《2015年政府收支分类科目》，收入分类科目的类级科目包括：税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入。 情形(2)正确。 情形(3)中，预算编制过程中通过“二下二上”程序确定预算收入不正确。正确的处理：中央部门预算编制程序实行“二上二下”的基本流程。 情形(4)中，将工资支出按支出功能分类列入“公共安全”科目不正确。正确的处理：工资支出按支出功能分类应列入“科学技术”科目。 情形(5)中，支出功能分类不正确；支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类；按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。 情形(6)中，支出功能分类不正确；支出经济分类正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类。 情形(7)中，支出功能分类不正确；支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类；按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。 情形(8)中，支出功能分类不正确；支出经济分类不正确。正确的分类：按支出功能分类，应列入“文化体育与传媒”类；按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。 情形(9)中，年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金的做法不正确。正确的处理：中央级事业单位基本支出未使用的财政拨款，应转入“财政补助结转——基本支出结转”，不得提取职工福利基金和转入事业基金。 情形(10)中，凤凰新技术绩效评价采取的方法为公众评判法的说法不正确。正确的说法：通过对绩效目标与实施效果的比较，综合分析绩效目标实现程度的绩效评价方法是比较法，而不是公众评判法。
【答案解析】