问答题 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17/%；产品的销售价格中均不含增值税额：不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2006年发生的有关交易如下：
   (1)2006年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议规定，甲公司从B公司每年可获得固定收益2400万元。A公司系C公司的子公司；C公司董事会?名成员中有5名由甲公司委派。
   2006年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2006年1月1日，B公司的净资产为15000万元。2006年度，B公司实现净利润2000万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动)；至2006年12月31日，甲公司已从A公司收到托管收益。假定净资产按年初净资产和年末净资产的算术平均数计算。
   (2)2006年1月1日，甲公司与D公司签订受托经营协议，受托经营D公司的全资子公司E公司，受托期限2年。协议规定：甲公司每年按E公司当年实现净利润(或净亏损)的60/%获得托管收益(或承担亏损)；此外，D公司每年向甲公司支付托管经营费用20万元。甲公司的董事长兼任D公司的总经理。
   2006年度，甲公司根据受托经营协议经营管理E公司。2006年度，E公司发生净亏损100万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动)；至2006年12月31日，甲公司已向D公司支付应承担的亏损。
   (3)2006年2月10日，甲公司与F公司签订购销合同，向F公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为2000万元，增值税额为340万元。该批产品的实际成本为1500万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系F公司的母公司，其生产的产品96/%以上均销往F公司，且市场上无同类产品。
   (4)2006年1月1日，甲公司将其闲置不用的办公楼委托丙公司经营。该办公楼2006年年初账面价值为2500万元。按托管协议规定，该办公楼委托经营期为3年，每年实现的损益均由丙公司承担或享有，丙公司每年支付给甲公司委托经营收益200万元。假定1年期银行存款利率为2/%。2006年，丙公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为。丙公司系甲公司的联营企业。
   2006年12月31日，甲公司按协议如期收到委托经营收益200万元，已存入银行。
   (5)2006年5月1日，甲公司以10000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额5000万元，已计提坏账准备1000万元；②固定资产(房屋)：账面原价4000万元，已提折旧1500万元，已计提减值准备500万元；③其他应付款：账面价值800万元。5月28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的全资子公司，N公司系甲公司的全资子公司。
   (6)甲公司销售Y产品500件给联营企业丁公司，每件售价为26万元，销售给非关联企业的Y产品分别为：按每件22万元的价格出售1000件，按每件19万元的价格出售500件。符合收入确认的条件，款项尚未收到。Y产品单位成本为16万元。
   (7)2006年4月11日，甲公司与E公司签订协议销售X产品一批，甲公司没有向其他企业销售X产品。协议规定：该批产品的销售价格为10000万元；甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个月内交货。至2006年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵E公司由其验收入库；货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为7000万元。上述协议签订时，甲公司持有E公司30/%有表决权股份，对E公司具有重大影响。
   要求：(1)判断甲公司与A公司、D公司、F公司、丙公司、M公司和丁公司之间是否具有关联方关系，并说明理由。
   (2)编制甲公司与上述公司之间相关经济业务的会计分录，并分别说明每项与关联方交易有关的业务对甲公司2006年度利润总额的影响(单位为万元)。根据《上市公司关联方交易会计处理暂行规定》解答。
【正确答案】(1)甲公司与A公司、D公司、F公司、丙公司、M公司和丁公司之间均具有关联方关系，理由如下：
   ①因为C公司董事会?名成员中有5名由甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司与A公司是关联方。
   ②因甲公司的董事长兼任D公司的总经理，所以甲公司和D公司之间具有关联方关系。
   ③因为甲公司系F公司的母公司，所以甲公司与F公司是关联方。
   ④因丙公司系甲公司的联营企业，所以甲公司和丙公司具有关联方关系。
   ⑤因为M公司系N公司的全资子公司，N公司系甲公司的全资子公司，所以甲公司与M公司具有关联方关系。
   ⑥因为丁企业是甲公司的联营企业，所以甲公司和丁公司具有关联方关系。
   ⑦因为甲公司持有E公司30/%的股份，并对E公司具有重大影响，所以甲公司和E公司具有关联方关系。
   (2)甲公司与上述公司之间相关经济业务的会计分录，及每项业务对甲公司2006年度利润总额的影响分析如下：
   ①受托经营B公司：    
   受托经营协议收益=2400(万元)
   受托经营企业实现的净利润=2000(万元)
   净资产收益率=2000/{[15000+(15000+2000)]/2}=12.5/%按净资产的10/%计算的金额={[15000+(15 000+2 000)]/2}×10/% =1600(万元)
   由于受托经营企业净资产收益率超过10/%，则应按净资产的10/%计算的金额确认收入。
   甲公司2006年度应确认的收入=1600(万元)，应确认资本公积=2400-1600 =800(万元)。
   借：银行存款                                             2400
      贷：其他业务收入                                          1600
          资本公积——关联交易差价                               800
   2006年甲公司与A公司发生的交易使甲公司2006年度利润总额增加1600万元。
   ②受托经营E公司：
   甲公司应承担的亏损=100×60/%=60(万元)，甲公司应得的托管经营费用为20万元，甲公司应确认的管理费用=60-20=40(万元)。
   借：管理费用                                              40
      贷：银行存款                                               40
   此项业务使甲公司2006年的利润总额减少40万元。
   ③向F公司销售产品一批：
   此项甲公司与关联方之间的商品销售超过商品总销售量的20/%，且实际交易价格(2000万元)超过所销售商品账面价值的120/%[1500×120/%=1800(万元)]，甲公司应将商品账面价值的120/%确认收入。
   借：银行存款                                              2340
      贷：主营业务收入                                            1800
       应交税费——应交增值税(销项税额)                             340
       资本公积——关联交易差价                                    200
   借：主营业务成本                                          1500
      贷：库存商品                                                 1500
   2006年甲公司与F公司发生的交易使甲公司2006年度利润总额增加300万元 (1800-1500).    
   ④将办公楼委托丙公司经营：
   借：银行存款                                              200
      贷：资本公积——关联交易差价                                 200
   甲公司与丙公司发生的交易对甲公司2006年度利润总额的影响为0。
   ⑤转让一组资产和负债给M公司：
   此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的金额=1000-[(5000-1000)+(4000-1500-500)-800]=4800(万元)，应确认资本公积。
   借：固定资产清                                         2000
       累计折旧                                           1500
       固定资产减值准备                                    500
     贷：固定资产                                             4000
   借：银行存款                                          10000
       其他应付款                                          800
       坏账准备                                           1000
      贷：应收账款                                           5000
          固定资产清理                                       2000
          资本公积——关联交易差价                           4800
   甲公司与M公司发生的交易对甲公司2006年度利润总额的影响为0。
   ⑥甲公司销售给非关联方的数量占总销售数量的75/%(1500/2000)，大于20/%，应按非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。
   非关联方销售的加权平均价格=(1000×22+500×19)/(1000+500)=21(万元)
   甲公司销售给关联方的Y产品应确认的收入=500×21=10500(万元)
   借：应收账款                                          15210
      贷：主营业务收入                                      10500
          应交税费——应交增值税(销项税额)     (500×26×17/%=)2210
           资本公积——关联交易差价                          2500
   借：主营业务成本                             (500×16=)8000
      贷：库存商品                                            8000
   此项业务使甲公司利润总额增加25007万元(10500-8000)。
   ⑦向E公司销售X产品一批：
   借：银行存款                                         11700
      贷：主营业务收入                            (7000×120/%=)8400
          应交税费——应交增值税(销项税额)                      1700
          资本公积——关联交易差价                             1600
   借：主营业务成本                                      7000
      贷：库存商品                                             7000
   2006年甲公司与E公司发生的关联交易使2006年度利润总额增加1400万元(8400-7000)。
【答案解析】