【正确答案】 D

【答案解析】选项 AB，管理层也会成为预期使用者之一，但在审计业务中，管理层不能作为唯一的预期使用者，即必须有管理层以外的预期使用者（选项 D 正确）。选项 C，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者是同一方。