2017年4月税务师在对某增值税一般纳税人2016年度增值税进行纳税审核时，发现纳税人2016年12月有下列一笔业务：
借：银行存款 120000
贷：营业外收入 120000
经审核确认为纳税人因平价销售商品收到的厂家返还资金(假定该纳税人2016年决算报表已编制)，税务师作出的下列账务调整中，正确的是______。

A、借：以前年度损益调整 20400
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 20400
B、借：以前年度损益调整 20400
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 20400
C、借：以前年度损益调整 17435.9
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 17435.9
D、借：以前年度损益调整——营业外收入 120000
应交税费——应交增值税(进项税额) -17435.9
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 102564.1

【正确答案】 D

【答案解析】 本题应冲减的进项税额的数额=120000÷(1+17%)×17%=17435.9(元)
冲减已平价销售商品的成本=120000-17435.9=102564.1(元)
收到款项正确的账务处理是：
借：银行存款 120000
应交税费——应交增值税(进项税额) -17435.9
贷：主营业务成本 102564.1