单选题 某生产企业2011年5月发生出口业务，当月外销收入1200万元，已知货物的征税率为17%，退税率为13%，当月在境内购进材料1000万元，购进进料加工免税材料300万元，己知应税材料税率为17%，企业采用按审批数做账，企业未收到主管税务机关开具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，则以下会计处理正确的是( )。
  • A．借：管理费用 48万
    贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 48万
  • B．借：主营业务成本 48万
    贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 48万
  • C．借：管理费用 36万
    贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 36万
  • D．借：主营业务成本 36万
    贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 36万


【正确答案】 B
【答案解析】[解析] 出口企业在收到主管税务机关开具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，才按照证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记“应交税费一应交增值税(进项税额转出)”科目，调整已经核算的不得抵扣税额，所以根据免税材料部分计算的不得抵扣税额的抵减额与不得抵扣税额在不同的会计期间进行会计核算。同时，增值税的进项税额转出应该增加企业出口货物的销货成本。
当期的不得抵扣税额=1200×(17%-13%)=48(万元)