综合题 U会计师事务所接受了X公司20×3年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任项目合伙人。X公司为酿酒行业的上市公司，从事M牌系列酒的酿造与销售，产品包括高档酒、中档酒和低档酒。其他相关资料如下。
    资料一：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
    (1)行业资料及X公司以往的财务数据表明，同类酒的销售旺季为每年的1月份、10月份、11月份和12月份，通常情况下，旺季的营业收入占全年大约50%的比例。
    (2)从20×3年4月份开始，越来越多的投资人看好高档酒的投资前景，推高了高档酒的销售价格，X公司从7月起将高档酒的销售价格提高了10%。
    (3)由于高档酒供不应求，X公司20×3年7月初投入20000万元长期借款，用于新建高档酒专用生产车间并购买配套专用生产设备等多个工程。按计划，大部分工程将于20×3年第四季度初投入使用。
    (4)为提高中、低档酒的销售量，X公司于20×3年下半年将中、低档酒零售商提成比例由以前占销售额的10%提高到15%，并将中、低档酒销售人员的奖金由占销售额的1%提高到2%。
    (5)20×3年8月，X公司治理层决定利用人民币对美元等主要货币持续升值的趋势，陆续向国外酿酒行业投资，并根据投资协议从国内高薪聘请大批高级管理人员参与被投资企业的经营管理。
    (6)20×3年10月初，国务院有关禁止公款消费高档酒等一系列规定发布后，X公司的股价下降60%，10月份销售额环比下降50%。为刺激消费，X公司拟自20×4年年初开始按3-5折的价格销售部分高档酒。
    (7)20×3年第四季度，X公司资金回流速度明显放缓，无法按期向某些工程承包方支付工程款，导致部分在建工程因资金短缺而停工。
    资料二：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的X公司的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：
    (1)

项目										第一季度								第二季度								第三季度								第四季度
营业收入										13601								12110								12300								36608
营业成本										5440								4844								4305								12813
销售费用										1360								1210								1220								3500
管理费用										2050								1820								2500								5805
财务费用										130								128								131								250
其中：借款利息										103								109								105								210

(2)

项目														20×3年12月31日(未审数)															20×2年12月31日(已审数)
存货
账面余额														274000															210800
减：存货跌价准备														0															0
账面价值														274000															210800
长期股权投资
账面余额														3500															240
减：长期股权投资减值准备														0															0
账面价值														3500															240
在建工程
账面余额														1360															0
减：在建工程减值准备														0															0
账面价值														1360															0

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司各个主要业务环节的职责分工情况。部分内容摘录如下：

序号

风险

内部控制

(1)

销售交易的职责分工可能不合理

销售部针对产品销售的职责分工：由职员甲与新客户谈判销售价格、运费、 付款条件，职员乙根据谈判达成的结果与客户签订销售合同，职员丙负责 销售业务的具体执行

(2)

采购交易的职责分工可能不合理

采购部对重要商品的采购实行以下分工：职员丁负责询价并确定供应商， 职员戊负责与供应商签订采购合同，职员戌负责采购交易的具体实施

(3)

材料领用的职责分工可能不合理

生产部门将生产任务分配到生产工人，生产工人根据生产任务确定所需材 料的种类和数量，并填写领料单，仓储部门根据领料单发出材料

资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售业务实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：

序号

控制

控制测试和实质性程序及其结果

(1)

每月末向客户发送对账单，调查并解决 客户质询的差异

A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从全年各月抽取了36封客 户质询函，检查客户质询信件并确定问题是否已得到解决。检查发 现某客户质询的不一致情况长期未解决。 财务负责人解释，由于质询函数量大，只能先挑选金额较大的质询 问题加以调查和解决。从质询到解决的周期一般为三个月。 A注册会计师检查了已解决的质询事项，没有发现异常

(2)

销售人员报销差旅费需在费用报销单上 写明费用名称、摘要、金额、日期等， 将相关单据附在费用报销单后，交销售 部会计每周集中到财务部门批准后将报 销的费用直接打入申请人当月工资账户

A注册会计师检查了销售部会计人员持有的25张费用报销单，发现 都没有填写金额。 会计人员解释，为避免因不符合费用报销规定而拒批的情况，报销 人填单时先不写金额，由销售部会计根据批准的情况填写金额，再 交由财务部门审核。 A注册会计师追查了销售部近期发生的费用报销业务，没有发现异常

(3)

由生产经理复核载有每日发出至生产过 程中的原材料信息的打印文件，并与由 生产人员签署的原材料领料单核对一致

A注册会计师随机抽取了某日的原材料信息打印文件，重新执行了复 核程序，发现与生产人员签署的原材料领料单不符。 生产经理解释，为参加当日经理例会，未核对当日原材料信息，拟 在月底之前实施复核。 A注册会计师核对了其他日期的原材料信息，又发现了3例异常

    资料五：
    20×4年3月15日，X公司一名退休员工向电视台实名举报X公司在低档酒中勾兑工业酒精等违反食品安全法的行为后，X公司所在地政府相关部门非常重视，已成立联合专案组进行调查。截至审计报告日，尚未公布调查结果。要求：

问答题   分别针对资料一第(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。

问答题   针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列内部控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由，将答案直接填入答题区的相应表格内。

控制序号						内部控制设计是否存在缺陷(是/否)																				理由
(1)
(2)
(3)

问答题   针对资料四第(1)至(3)项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料四所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由，并指出影响的财务报表项目名称及认定，将答案直接填入答题区的相应表格内。

事项序号						控制是否有效运行(是/否)															理由						财务报表项目名称及认定
(1)
(2)
(3)

问答题   针对资料五中所述情况，假定X公司已在财务报表附注中进行了披露，不考虑其他情况，请指出A注册会计师是否需要在审计报告中进行说明，简要说明原因。如认为需要在审计报告中进行说明，请代为起草相关的段落，指出段落在审计报告中的位置，并写明段落的标题。