问答题 M公司是甲公司和乙公司的母公司。20×6年12月31日甲、乙公司的资产负债表的年末数如下表所示。
{{B}}资产负债表{{/B}}
20×6年12月31日单位：万元

资　　产	甲公司	乙公司	负债和所有者权益	甲公司	乙公司
流动资产：			流动负债：
货币资金	30000	1200	短期借款	300	400
交易性金融资产	2000	900	应付账款	800	700
应收账款	3500	2300	应交税费	120	200
存货	3000	1900	流动负债合计	1220	1300
流动资产合计	38500	6300	非流动负债：
			长期借款	3000	1500
非流动资产：			非流动负债合计	3000	1500
可供出售金融资产	1500	2000	负债合计	4220	2800
持有至到期投资	5500	4000	所有者权益：
长期股权投资	5000	3000	实收资本	50000	20000
固定资产	12000	9000	资本公积	6280	1000
无形资产	6000	3000	盈余公积	3000	1200
非流动资产合计	30000	21000	未分配利润	5000	2300
			所有者权益合计	64280	24500
资产总计	68500	27300	负债和所有者权益总计	68500	27300

　　20×7年1月1日，甲公司购入乙公司60%的股份，实际支付价款为17 000万元，另支付相关交易费用50万元，款项均以银行存款支付。乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为30 000万元。
　　假定上述甲、乙公司资本公积的余额均为资本溢价；甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。除上述所给资料外，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。
　　要求：(1)编制甲公司取得乙公司60%股权相关的会计分录；
　　(2)编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表 (填入下表)。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}合并资产负债表{{/B}}
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20×7年1月1日　　　单位：万元

资　　产	合并年初数	负债和股东权益	合并年初数
流动资产：		流动负债：
货币资金		短期借款
交易性金融资产		应付账款
应收账款		应交税费
存货		流动负债合计
流动资产合计		非流动负债：
		长期借款
非流动资产：		非流动负债合计
可供出售金融资产		负债合计
持有至到期投资		股东权益：
长期股权投资		股本
固定资产		资本公积
无形资产		盈余公积
		未分配利润
非流动资产合计		归属于母公司股东权益合计
		少数股东权益
		股东权益合计
资产总计		负债和股东权总计

【正确答案】

【答案解析】(1)编制甲公司取得乙公司60%股权相关的会计分录：
借：长期股权投资——乙公司 (24 500×60%)14 700
投资收益 50
资本公积——资本溢价 2 300
贷：银行存款 17 050
(2)编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录：
借：实收资本 20 000
资本公积 1 000
盈余公积 1 200
未分配利润——年末 2 300
贷：长期股权投资——乙公司 14 700
少数股东权益 9 800
借：资本公积——资本溢价 2 100
贷：盈余公积 (1200×60%)720
末分配利润——年末 (2 300×60%)1 380
(3)编制合并日的合并资产负债表：
{{B}}合并资产负债表{{/B}}
20×7年1月1日单位：万元

资　　产	合并年初数	负债和股东权益	合并年初数
流动资产：		流动负债：
货币资金	14150	短期借款	700
交易性金融资产	2900	应付账款	1500
应收账款	5800	应交税费	320
存货	4900	流动负债合计	2520
流动资产合计	27750	非流动负债：
		长期借款	4500
非流动资产：		非流动负债合计	4500
可供出售金融资产	3500	负债合计	7020
持有至到期投资	9500	股东权益：
长期股权投资	8000	股本	50000
固定资产	21000	资本公积	1880
无形资产	9000	盈余公积	3715
		未分配利润	6335
非流动资产合计	5100	归属于母公司股东权益合计	61930
		少数股东权益	9800
		股东权益合计	71730
资产总计	78750	负债和股东权总计	78750

注：货币资金=30 000-17050+1 200=14 150(万元)
盈余公积=3 000-5+720=3 715(万元)
未分配利润=5 000-49+1 380=6 335(万元)