已知： 某企业常年组织生产 A 半成品， 其单位成本为 160 元， 市场售价为 200 元／ 件， 年产量 10000 件。 A半成品经过深加工可加工成市场售价为 400 元的 B 产成品， 每完成一件 B 产成品另需追加变动性的加工成本 140元。
假定企业已具备将 90％的 A 半成品深加工为 B 产成品的能力， 但可以将有关设备对外出租， 预计一年可获得 300000 元租金收入， 该设备年折旧为 120000 元。 如果要将全部的 A 半成品深加工为 B 产成品， 需购入一台价值为 1000000 的通用设备， 该设备的年折旧费为 100000 元。 A 与 B 的投入产出比为 1:0.9。
要求：
分别计算各方案的相关收入。
各方案的相关收入如下：
①将全部 A 半成品直接出售的相关收入＝200×10000＝2000000（元）；
②将 90％A 半成品深加工成 B 产品的相关收入＝400×10000×90％×0.9＋200×10000×10％＝3440000（元）；
③将全部 A 半成品深加工为 B 产成品的相关收入＝400×10000×0.9＝3600000（元）。
确定“将 90％的 A 半成品深加工为 B 产成品” 方案的机会成本、 专属成本。
在将 90％的 A 半成品深加工为 B 产成品的方案下：
①会失去有关设备对外出租的 300000 元年租金收入， 120000 元的折旧费用为沉没成本， 与决策无关， 则：
机会成本＝300000（元）。
②企业已具备将 90％的 A 半成品深加工为 B 产成品的能力， 并不需要另外采购设备， 则： 专属成本＝0。
用相关损益分析法作出是将 90％的 A 半成品深加工为 B 产成品， 还是将 100％的 A 半成品深加工为 B产成品， 或是将全部 A 半成品直接出售的决策。
根据题意， 编制各方案的相关损益表。 如表 3 所示。
表 3 三方案相关损益表
单位： 元
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方案 项目 |
①将全部 A 半成品直接出售 | ②将 90％的 A 半成品深加工成 B产品， 10％的 A 半成品直接出售 | ③将全部的 A 半成品深加工为 B 产成品 | |
| 相关收入 | 200 × 10000 ＝2000000 | 400× 10000× 90％ × 0.9＋ 200×10000×10％＝3440000 | 400×10000×0.9＝3600000 | |
| 相关成本合计 | 0 | 1434000 | 2560000 | |
| 其中： | 加工成本 | 0 | 140×10000×90％×0.9＝1134000 | 140×10000×0.9＝1260000 |
| 机会成本 | 0 | 300000 | 300000 | |
| 专属成本 | 0 | 0 | 1000000 | |
| 相关损益 | 2000000 | 2006000 | 1040000 | |
由表中计算数据可知， 应选择“将 90％的 A 半成品深加工成 B 产品， 10％的 A 半成品直接出售” 的方案。原因在于该方案的相关损益（收益） 最高， 为 2006000 元。