问答题 ABC会计师事务所接受甲公司委托审计甲公司2015年财务报表，在审计应付账款时，发现下列事项：
(1)注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现应付账款一黄河化工厂有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2012年向黄河化工厂购买化工原料的货款，至今未付。
(2)注册会计师在对甲公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户的两个进行函证，见下表(金额单位：元)。

供货单位	年末余额	本年度供货总额
A	42650	66500
B	0	2980000
C	89000	96000
D	298000	3136000

要求：

问答题针对上述资料(1)，分析可能存在的问题，确定是否需要实施进一步审计程序，如何审计?

【正确答案】

【答案解析】应付账款一黄河化工厂可能存在的问题：甲公司与黄河化工厂在业务上有纠纷拒付货款；甲公司故意拖欠货款，占用黄河化工厂的资金；可能是一方或双方记账错误；利用应付账款隐瞒收入或利润；黄河化工厂是否为关联方或无法支付的情况。要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函询的方法向黄河化工厂调查，并关注账龄超过3年的应付账款。然后，针对不同情况，注册会计师应作相应的处理。

问答题针对应付账款，注册会计师拟实施实质性分析程序来识别和评估重大错报风险，请列举针对应付账款审计常用的实质性分析程序。

【正确答案】

【答案解析】根据甲公司实际情况，注册会计师拟实施的常用的应付账款实质性分析程序包括：
①将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。
②分析长期挂账的应付账款，要求甲公司作出解释，判断甲公司是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿付，检查偿付记录、单据及披露情况。
③计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
④分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。

问答题针对上述资料(2)，请帮助该注册会计师选择两个供货人函证，并说明选择的理由。

【正确答案】

【答案解析】应选择B和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。