对于不同的被审计单位，注册会计师对财务报表所执行的程序可能是不同的，但是注册会计师所记录的具体审计计划均应包括______。
风险评估程序
控制测试程序
针对应付账款实施的函证程序
实质性程序
[解析] 控制测试以及应付账款的函证程序并非每次审计的必须程序。