问答题
甲公司为一建筑公司，2002年4月与客户签订了一项建筑合同，合同总金额为 2 400万元，工程于2002年6月开工，预计2004年6月完工，合同在2002年年末的预计总成本为1 900万元，2003年由于客户提出需要增加部分建筑，经双方协商同意，客户同意另支付金额为100万元的投资，2003年12月31日，预计工程总成本为2 000万元，与建造合同有关的详细资料如表9-1所示：
{{B}}表9-1{{/B}}
单位：万元
|
2002年度 |
2003年度 |
2004年度 |
| 累计实际发生成本 |
570 |
1500 |
2000 |
| 已结算工程价款 |
500 |
1200 |
800 |
| 实际收到价款 |
450 |
1000 |
950 |
假定该项建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例来确定该合同的完工程度。
要求：
(1)计算2002年度的合同收入、成本与毛利及编制有关的会计分录。
(2)计算2003年度的合同收入、成本与毛利及编制有关的会计分录。
(3)计算2004年度的合同收入、成本与毛利及编制有关的会计分录。
【正确答案】
【答案解析】(1)2002年的完工程度为：570÷1 900＝30%
2002年度确认的合同收入为：2 400×30%＝720万元
2002年度确认的合同毛利为：(2 400-1 900)×30%＝150万元
2002年度确认的合同成本为：570万元
会计分录：
实际发生合同成本时：
借：工程施工 5 700 000
贷：应付职工薪酬、原材料等 5 700 000
记录结算的工程价款时：
借：应收账款 5 000 000
贷：工程结算 5 000 000
结算已收的工程价款时：
借：银行存款 4 500 000
贷：应收账款 4 500 000
确认收入时：
借：主营业务成本 5 700 000
工程施工——毛利 1 500 000
贷：主营业务收入 7 200 000
(2)2003年的完工程度为：1 500÷2 000＝75%
2003年度确认的合同收入为：(2 400+100)×75%-720＝1 155万元
2003年度确认的合同毛利为：(2 500-2 000)×75%-150＝225万元
2003年度确认的合同成本为：930万元
会计分录：
实际发生合同成本时：
借：工程施 9 300 000
贷：应付职工薪酬、原材料等 9 300 000
记录结算的工程价款时：
借：应收账款 12 000 000
贷：工程结算 12 000 000
结算已收的工程价款时：
借：银行存款 10 000 000
贷：应收账款 10 000 000
确认收入时：
借：主营业务成本 9 300 000
工程施工——毛利 2 250 000
贷：主营业务收入 11 550 000
(3)2004年度确认的合同收入为：2 500-1155-720＝625万元
2004年度确认的合同毛利为：2 500-2 000-150-225＝125万元
2004年度确认的合同成本为：500万元
会计分录：
实际发生合同成本时：
借：工程施工 5000 000
贷：应付职工薪酬、原材料等 5 000 000
记录结算的工程价款时：
借：应收账款 8 000 000
贷：工程结算 8 000 000
结算已收的工程价款时：
借：银行存款 9 500 000
贷：应收账款 9 500 000
确认收入时：
借：主营业务成本 5 000 000
工程施工——毛利 1 250 000
贷：主营业务收入 6 250 000
2004年完工时：
借：工程结算 25 000 000
贷：工程施工 20 000 000
工程施工——毛利 5 000 000