问答题俊杰公司所得税核算采用债务法，历年适用的所得税税率均为33%。俊杰公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的10%提取法定公益金。俊杰公司从 2003年开始执行《企业会计制度》。按照执行《企业会计制度》有关衔接办法的规定，因首次执行《企业会计制度》时，应收账款余额百分比法改按账龄分析法计提坏账准备、对固定资产折旧方法与预计使用年限和预计净残值所做的变更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。2003年有关业务如下：
(1)2003年1月1日，俊杰公司从乙公司的其他投资者中以7500万元的价格购入乙公司 20%的股份，由此对乙公司的投资从10%提高到30%，从原不具有重大影响变为具有重大影响，股权投资差额按10年平均摊销，因追溯调整而摊销的股权投资差额作为时间性差异处理，假定按税法规定，被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。
俊杰公司系2000年1月1日对乙公司投资。俊杰公司对乙公司投资的其他有关资料如下表(金额单位：万元)

日期	初始或追加投资成本	实际分回的利润	乙公司所有者权益总额
2000年1月1日	3150	0	30000
2000年12月31日	0	0	33000
2001年4月10日	0	300	——
2001年12月31日	0	0	39000
2002年5月20日	0	450	——
2002年12月31日	0	0	42000

假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。
投资由成本法改为权益法的累积影响数

年份	成本法确认的投资收益	权益法确认的投资收益	税前差异	所得税的影响	税后差异

(2)俊杰公司2000年至2002年坏账准备按照应收账款余额的1%计提，从2003年起改按账龄分析法计提，规定计提比例为：1年(含1年)以内按照应收账款余额5%计提， 1～2年按照应收账款余额10%计提，2年以上按照应收账款余额30%计提，其他资料如下：

项目	2000年度		2001年度		2002年度
项目	账款余额	应计提数	账款余额	应计提数	账款余额	应计提数
1年以内5%	120		225		150
1～年10%	180		180		150
2年以上30%	150		150		135
合计	450		555		435

应收账款余额百分比法改为账龄分析法的累积影响数

年度	应收账款余额	应计提数	已计提数	补提数	所得税的影响	税后差异
2000年
2001年
2002年
合计

(3)俊杰公司自2003年1月1日起对一台管理用设备的预计使用年限由10年变更为7年，同时将原按年限平均法改按年数总和法计提折旧。该设备系2001年12月购置并投入使用，原价为5600万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2002年年末未发生减值。该设备的预计净残值在执行《企业会计制度》后不变。假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。固定资产折旧政策变更的累计影响数

年度	原会计政策计算的折旧	新会计政策计算的折旧	税前差异	所得税影响	税后差异
2000
2001
2002
合计

要求：根据以上资料，采用追溯调整法，计算各年会计政策变更累计影响数(填列在表格中)，并编制有关的会计分录。

【正确答案】(1)①股权投资差额=3150-30000×10%=150(万元)
②投资由成本法改为权益法的累积影响数

年份	成本法确认的投资收益	权益法确认的投资收益	税前差异	所得税的影响	税后差异
2000	0	3000×10%-15=285	285-0=285	(3000×10%)÷(1-15%)×18%-15×33%=58.58	285-58.58=226.42
2001	300	(6000+300÷10%)×10%-15=885	885-300=585	[(9000×10%-300)÷(1-15%)]×18%-15×33%=122.11	585-122.11=462.89
2002	450	(3000+450÷10%)×10%-15=735	735-450=285	[(7500×10%-450)÷(-15%)]×18%-15×33%=58.58	285-58.58=226.42
合计	750	1905	1155	239.27	915.73

③有关投资政策和所得税政策变更的会计分录　　追溯：
　　借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 3000(3150-150)
　　　　长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 105(150-15×3)
　　　　长期股权投资——乙公司(损益调整) 1200(12000×10%)
　　　贷：长期股权投资 3150
　　　　　递延税款 239.27
　　　　　利润分配——未分配利润 915.73
　　　借：利润分配——未分配利润 137.36
　　　贷：盈余公积——法定盈余公积 91.57(915.73×10%)
　　　　　盈余公积——法定公益金 45.79(915.73×5%)
　　追加投资
　　　借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 7500
　　　贷：银行存款 7500
　　　借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 1200
　　　贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 12000×10%=1200
　　　借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 42000×20%-7500=900
　　　贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 105
　　　　　资本公积——股权投资准备 795
　　　(2)①

项目	2000年度		2001年度		2002年度
项目	账款余额	应计提数	账款余额	应计提数	账款余额	应计提数
1年以内5%	120	120×5%=6	225	225×5%=11.25	150	150×5%=7.5
1～2年10%	180	180×10%=18	180	180×10%=18	150	150×10%-15
2年以上30%	150	150×30%=45	150	150×30%=45	135	135×30%=40.5
	450	69	555	74.25	435	63

　　　　　　　　　②应收账款余额百分比法改为账龄分析法的累积影响数

年度	应计提数	已计提数	补提数	所得税的影响	税后差异
2000年	69	450×1%=4.5	69-4.5=64.5	64.5×33%=21.29	64.5-21.29=43.21
2001年	74.25	69+555×1%-4.5=70.05	74.25-70.05=4.2	4.2×33%=1.39	4.2-1.39=2.81
2002年	63	74.25+435×1%-5.55=73.05	63-73.05=-10.05	-10.05×33%=-3.32	-10.05+3.32=-6.73
合计	——	——	58.65	19.36	39.29

③有关坏账准备政策变更和所得税政策变更的会计分录
　　借：利润分配——未分配利润 39.29
　　　　递延税款 19.36
　　　贷：坏账准备 58.65
　　借：盈余公积——法定盈余公积 39.29×10%=3.9
　　　　盈余公积——法定公益金 39.29×5%=1.96
　　　贷：利润分配——未分配利润 5.86
　　(3)

年度	原会计政策计算的折旧	新会计政策计算的折旧	税前差异	所得税影响	税后差异
2000	5600÷10=560	5600×(7/28)=1400	1400-560=840	840×33%=277.2	840-277.2=562.8
2001	5600÷10=560	5600×(6/28)=1200	1200-560=640	640×33%=211.2	640-211.2=428.8
2002	5600÷10=560	5600×(5/28)=1000	1000-560=440	440×33%=145.2	440-145.2=294.8
合计	1680	3600	1920	633.6	1286.4

借：利润分配——未分配利润 1286.4
递延税款 633.6
贷：累计折旧 1920
借：盈余公积——法定盈余公积 128.64(1286.4×10%)
盈余公积——法定公益金 64.32(1286.4×5%)
贷：利润分配——未分配利润 192.96

【答案解析】