问答题甲公司有关可供出售金融资产的业务如下。
(1)2012年1月1日，甲公司购买了一项某公司于当日发行的债券，期限为5年，面值为3000万元，实际支付价款为2600万元，另支付交易费用20.89万元，票面利率3%，每年年末确认当年利息，次年1月10日支付利息。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。
(2)2012年末该债券公允价值为2608.14万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。
(3)2013年末该债券公允价值为2079.43万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。
(4)2014年末该债券公允价值为2814.2万元。
(5)2015年1月1日，以2900万元出售全部该债券。
假定不考虑所得税等其他因素。
要求：

问答题编制2012年1月1日取得可供出售金融资产时的会计分录

【正确答案】

【答案解析】2012年1月1日
借：可供出售金融资产—成本 3000
贷：银行存款 2620.89
可供出售金融资产利息调整 379.11

问答题计算2012年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录；同时计算2012年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额

【正确答案】

【答案解析】2012年末
应收利息=3000×3%=90(万元)
实际利息收入=2620.89×6%=157.25(万元)
利息调整的摊销额=157.25-90=67.25(万元)
借：应收利息 90
可供出售金融资产—利息调整 67.25
贷：投资收益 157.25
摊余成本=2620.89+67.25=2688.14(万元)
公允价值变动=2608.14-2688.14=-80(万元)
借：其他综合收益 80
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 80
所以，对当期损益的影响额为157.25万元，对所有者权益的影响额为-80万元。

问答题编制2013年1月10日收到利息的会计分录

【正确答案】

【答案解析】2013年1月10 H
借：银行存款 90
贷：应收利息 90

问答题计算2013年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录；编制2013年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录，并计算计提减值准备后的账面价值；

【正确答案】

【答案解析】2013年末
应收利息=3000×3%=90(万元)
实际利息收入=2688.14×6%=161.29(万元)
利息调整摊销额=161.29-90=71.29(万元)
借：应收利息 90
可供出售金融资产—利息调整 71.29
贷：投资收益 161.29
2013年末账面价值=2608.14+71.29=2679.43(万元)
2013年末公允价值变动=2079.43-2679.43=-600(万元)
2013年末计提减值损失=600+80=680(万元)
借：资产减值损失 680
贷：其他综合收益 80
可供出售金融资产—公允价值变动 600
计提减值准备后的账面价值=2679.43-600=2079.43(万元)

问答题计算2014年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关会计分录；编制2014年末有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录

【正确答案】

【答案解析】2014年末
应收利息=3000×3%=90(万元)
实际利息收入=2079.43×6%=124.77(万元)
利息调整摊销额=124.77-90=34.77(万元)
借：应收利息 90
可供出售金融资产—利息调整 34.77
贷：投资收益 124.77
2014年末账面价值=2079.43+34.77=2114.2(万元)
2014年末公允价值变动=2814.2-2114.2=700(万元)
借：可供出售金融资产—公允价值变动 700
贷：资产减值损失 680
其他综合收益 20

问答题计算2015年可供出售金融资产的出售损益并编制相关会计分录

【正确答案】

【答案解析】2015年可供出售金融资产的出售损益=(2900-90)-2814.2+20=15.8(万元)
2015年1月出售的分录：
借：银行存款 2900
可供出售金融资产—利息调整 205.8
其他综合收益 20
贷：可供出售金融资产—成本 3000
—公允价值变动 20
应收利息 90
投资收益 15.8