甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。
(2)20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司一丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。
(3)20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品—A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。
(4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点后交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。
(5)20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：
针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。
| 事项 序号 | 是否可能表明存 在重大错报风险 (是/否) | 理由 | 财务报表项目名称 | 财务报表项目认定 |
| (1) | 是 | 由于每月薪酬发放日被推迟到次月5日，20×8 年末应竹职工薪酬余额应达到约一个月的全部职 工薪酬水平，但甲公司20×8年末应付职工薪酬 余额仅6万元(与上年末余额基本接近)，明显 偏低，可能存在20×8年末少计应付职工薪酬的 风险 | 应付职工薪酬/ (营业成本/销售费 用) | 完整性/ (完整性/ 完整性) |
| (2) | 是 | 由于甲公司购并丙公司的主要目的在于取得其机 器设备，购并安排也不承接丙公司员工，并且甲 公司将生产设备转移至自己的生产基地进行了重 新组合安装，丙公司则转成全新的销售公司，因 此，可能存在购并取得的资产、负债的组合不能 满足形成一项业务所需要素的风险。如果购并所 涉及的资产、负债的组合不能形成一项业务，则 甲公司合并财务报表不应确认商誉，并且应将购 买成本按照购买日取得的各项可辨认资产、负债 的相对公允价值基础进行重新分配。这可能涉及 相关合并财务报表项目金额的调整 | 商誉 /(固定资产 /存货) /(营业成本 /销售费用) | 存在 /(计价和分摊) /(完整性) |
| (3) | 是 | 追加广告服务费的发生是与当月A产品实际销售 业绩挂钩的，应在发生当期计入利润表，因此在 20×8年末存在多计预付款项一追加广告服务费 (少计20×8年度销售费用)的风险 | 预付款项/ (销售费用) | 存在/ (完整性) |
| (4) | 是 | 甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相 关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点 的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货 地点后交客户签收才转移。因此20×8年(11月 起)可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营 业收入的风险 | 营业收入 /营业成本/ (存货) | 发生 /完整性 /(存在) |
| (5) | 是 | 由于社会公众对B产品有害化学成分含量存在重 大疑虑，B产品的市场前景存在重大不确定性， 可能导致B产品严重滞销，20×8年末B产品相 关存货可能存在减值风险 | 存货 | 计价和分摊 |
针对资料三(1)至(7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
| 事项 序号 | 是否可能表明存 在重大错报风险 (是/否) | 理由 | 财务报表项目名称 | 财务报表项目认定 |
| (1) | 是 | 由于每月薪酬发放日被推迟到次月5日，20×8 年末应竹职工薪酬余额应达到约一个月的全部职 工薪酬水平，但甲公司20×8年末应付职工薪酬 余额仅6万元(与上年末余额基本接近)，明显 偏低，可能存在20×8年末少计应付职工薪酬的 风险 | 应付职工薪酬/ (营业成本/销售费 用) | 完整性/ (完整性/ 完整性) |
| (2) | 是 | 由于甲公司购并丙公司的主要目的在于取得其机 器设备，购并安排也不承接丙公司员工，并且甲 公司将生产设备转移至自己的生产基地进行了重 新组合安装，丙公司则转成全新的销售公司，因 此，可能存在购并取得的资产、负债的组合不能 满足形成一项业务所需要素的风险。如果购并所 涉及的资产、负债的组合不能形成一项业务，则 甲公司合并财务报表不应确认商誉，并且应将购 买成本按照购买日取得的各项可辨认资产、负债 的相对公允价值基础进行重新分配。这可能涉及 相关合并财务报表项目金额的调整 | 商誉 /(固定资产 /存货) /(营业成本 /销售费用) | 存在 /(计价和分摊) /(完整性) |
| (3) | 是 | 追加广告服务费的发生是与当月A产品实际销售 业绩挂钩的，应在发生当期计入利润表，因此在 20×8年末存在多计预付款项一追加广告服务费 (少计20×8年度销售费用)的风险 | 预付款项/ (销售费用) | 存在/ (完整性) |
| (4) | 是 | 甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相 关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点 的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货 地点后交客户签收才转移。因此20×8年(11月 起)可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营 业收入的风险 | 营业收入 /营业成本/ (存货) | 发生 /完整性 /(存在) |
| (5) | 是 | 由于社会公众对B产品有害化学成分含量存在重 大疑虑，B产品的市场前景存在重大不确定性， 可能导致B产品严重滞销，20×8年末B产品相 关存货可能存在减值风险 | 存货 | 计价和分摊 |