问答题
注册会计师在审计ABC公司时，使用PPS抽样方法测试ABC公司2010年12月31日的应收账款余额。
资料一：(1)注册会计师认为在审计过程中，不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。(2)假设确定的样本规模为100个，注册会计师采用系统选样方法，选出100个抽样单元，对应的应收账款明细账户为90个。在推断抽样总体中存在的错报时，将样本规模相应调整为90个。
资料二：2010年12月31日ABC公司的应收账款账户余额为6000000元。注册会计师确定的可接受误受风险为5%，可容忍错报为120000元，预计总体错报为30000元。拟测试的应收账款明细账户有100000个。注册会计师在选取样本时采用系统选样法。假设：在样本中发现了2个错报。第一个账面金额为2000元的项目有500元的高估错报，第二个账面金额为3000元的项目有1500元的高估错报。附表:
PPS抽样风险系数表(适用于高估)
| 高估错报数量 |
误受风险 |
|
| 1% |
5% |
10% |
| 0 |
4.61 |
3.00 |
2.31 |
| 1 |
6.64 |
4.75 |
3.89 |
| 2 |
8.41 |
6.30 |
5.33 |
预计总体错报的扩张系数表
| |
误受风险 |
| 1% |
5% |
10% |
15% |
20% |
25% |
30% |
37% |
50% |
| 扩张系数 |
1.9 |
1.6 |
1.5 |
1.4 |
1.3 |
1.25 |
1.2 |
1.15 |
1.0 |
[要求]
问答题
根据资料一，逐项指出注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
【正确答案】事项(1)是正确的。
事项(2)是错误的，在PPS抽样中，允许某一个实物单元在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为2个样本项目，故样本中项目总数仍然是100个。同时，在PPS抽样中，抽样单元是货币单元，不是实物单元，调整原定样本规模，将会导致无法正确量化抽样结果。
【答案解析】
问答题
根据资料二，计算样本规模、总体错报上限。
【正确答案】①样本规模=(总体账面价值×风险系数)/[可容忍错报-(预计总体错报×扩张系数)]=(6000000×3.00)/(120000-30000×1.60)=250
②t1=1500/3000=0.5
t2=500/2000=0.25
基本界限=BV×MF0/n×1=6000000×3.00/250×1=72000(元)
第1个错报所增加的错报上限=BV×(MF1-MF0)×t1÷n=6000000×(4.75-3.00)/250×0.5=21000(元)
第2个错报所增加的错报上限=BV×(MF2-MF1)×t2÷n=6000000×(6.30-4.75)/250×0.25=9300(元)
总体错报上限=72000+21000+9300=102300(元)
或者：总体错报上限=6000000×3.00/250×1+6000000×(4.75-3.00)/250×0.5+6000000×(6.30-4.75)/250×0.25=102300(元)
【答案解析】[解析] 风险系数是根据高估错报数量为0和可接受的误受风险为5%综合确定的。在确定风险系数时，之所以选择高估错报数量为0，是因为这个是准则指南中的规定，计算样本量的时候是用错报为0对应的风险系数来计算。