问答题 XYZ会计师事务所的注册会计师X和Y接受委派，对公开发行A股的ABC股份有限公司 2006年度的财务报表进行审计。该公司尚未执行新颁布的企业会计准则，其未经审计的 2006年度的部分会计资料如下：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：人民币万元

项目	金额	项目	金额
2006年度主营业务收入	120000	2006年12月31日股东权益	44000
2006年度主营业务成本	100000	其中：
2006年度利润总额	18000	股本(每股面值1元)	20000
2006年度净利润	12000	资本公积	4000
2006年12月31日资产总额	90000	盈余公积	3600
2006年12月31日长期股权投资	36000	未分配利润	16400

X、Y注册会计师经审计，发现存在以下事项：
　　(1)2006年12月1日，ABC股份有限公司经批准，按月利率0.8%通过银行将闲置资金10000万元进行了委托款，并作了借记“其他应收款一银行委托贷款”科目10000万元，贷记“银行存款”10000万元的会计处理。但对于2007年1月5日收到的2006年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。
　　(2)ABC股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏记2006年10月份办公大楼折旧。该办公大楼原值12001万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。
　　(3)2006年11月30日，ABC股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作借记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。2006年12月份查清短缺原因，其中属于非正常损失的部分为14万元，属于一般经营损失的部分为1万元。公司作了借记“营业外支出一非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。
　　(4)ABC股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。 2006年12月31日未经审计的应收账款项目的借方余额为10000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下：

客户名称	应收金额
应收账款—A公司	8000万元
应收账款—B公司	4000万元
应收账款—C公司	-2000万元
合计	10000万元

　　(5)ABC股份有限公司漏记上述办公大楼2006年12月份的折旧。
　　要求：
　　(1)如果以资产总额、净资产、主营业务收入、净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入、净利润的固定百分比数值分别为0.5%、 1%、0.5%、5%，请代X和Y注册会计师计算确定ABC股份有限公司2006年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。
　　(2)不考虑财务报表层次的重要性水平，针对X和Y注册会计师审计发现的上述5个事项列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
　　(3)假定X和Y注册会计师将ABC股份有限公司2006年度财务报表层次的重要性水平分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下：

财务报表科目	重要性水平(万元)	财务报表科目	重要性水平(万元)
银行存款	10	股本	0
应收账款	100	资本公积	30
应收利息	10	盈余公积	0
坏账准备	0.50	主营业务成本	100
其他应收款	30	营业费用	10
存货	30	管理费用	20
其中：原材料	20	财务费用	15
固定资产	100	营业外支出	5
累计折旧	90

针对审计发现的上述5个事项，请指出要求(2)的审计调整分录中，哪些为X和Y注册会计师必须建议ABC股份有限公司进行调整的?在必须建议调整的分录中哪些应归入“审计差异调整表一调整分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表一重分类分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表一未调整不符事项汇总表”?并简要说明理由(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。

【正确答案】

【答案解析】
　　(1)计算确定ABC股份有限公司2006年度财务报表层次的重要性水平。

判断基础	金额(万元)	固定百分比	数值乘积	报表层重要性水平
资产总额	90000	0.5%	450	440万元
净资产	44000	1%	440
主营业务收入	120000	0.5%	600
净利润	12060	5%	603

理由：在固定比率法下，如果不同判断基础的金额与各相应的固定百分比数值相乘后所得的乘积大小不一，应选取数值乘积最小者作为财务报表层次的重要性水平。这是基于谨慎性原则的考虑：重要性水平与审计证据数量之间成反向变动关系，重要性水平越低，应获取的审计证据越多，从而审计风险越低。
(2)审计调整分录如下：
①调整ABC股份有限公司发生的银行委托贷款业务的会计处理：
借：交易性金融资产—银行委托贷款 10000万元
贷：其他应收款—银行委托贷款 10000万元
②按规定，委托贷款计息时，应增加委托贷款的账面价值。应建议ABC公司按权责发生制补记2007年1月5日收到的2006年12月份的银行委托贷款利息收入：
借：交易性金融资产 80万元
贷：投资收益 80万元
③补记2006年10月办公大楼折11347.50 77元[12000×(1-5%)÷(20×12)]：
借：管理费用—折旧费 47.50万元
贷：固定资产 47.50万元
④属于一般经营损失导致的原材料短缺金额1万元调整记入“管理费用”项目：
借：管理费用—物料消耗 1万元
贷：营业外支出—非正常损失 1万元
⑤“应收账款—C公司”贷方余额20007元应作财务报表重分类调整：
借：应收账款—C公司 2000万元
贷：预收款项—C公司 2000万元
⑥按调整后期末应收账款余额补提坏账准备50万元(12000×5‰-10)：
借：资产减值损失—提取的坏账准备 50万元
贷：应收账款一坏账准备 50万元
⑦补提2006年12月办公大楼折旧47.50万元[12000×(1-5%)÷(20×12)]：
借：管理费用—折旧费 47.50万元
贷：固定资产 47.50万元
(3)X和Y注册会计师应建议ABC股份有限公司调整的审计调整分录为上述调整分录的①、②、③、⑤、⑥和⑦共6笔。
在这些必须建议调整的审计调整分录中，①、②、③、⑥、⑦应归入“审计差异调整表—调整分录汇总表”，④应归入“审计差异调整表—未调整不符事项汇总表”，⑤应归入“审计差异调整表—重分类分录汇总表”。这是因为：
分录①的金额超过了其他应收款项目的重要性水平金额(30万元)；
分录②的金额超过应收利息项目的重要性水平金额(10万元)；
分录③、⑦的金额单独来看，均未达到累计折旧项目的重要性水平(90万元)，但两笔业务性质相同，金额相加后超过了累计折旧项目的重要性水平金额，应建议调整；
分录⑥的金额超过了坏账准备项目的重要性水平(0.50万元)；
上述五笔分录均应建议ABC股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表—调整分录汇总表”。
分录④的调整金额既小于营业外支出项目的重要性水平，又小于管理费用项目的重要性水平，并且该笔分录既不影响损益，又不影响税费，可考虑将其并入“审计差异调整表—未调整不符事项汇总表”。
分录⑤的金额超过了应收账款项目的重要性水平金额，并且该笔分录属于财务报表重分类调整分录，必须建议ABC股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表—重分类汇总表”。