问答题 甲公司是在深圳证券交易所上市的一家上市公司。2014年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项:
(1)2014年1月20日,甲公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的乙公司的债券,所得价款为6000万元。出售时该债券的账面价值为5900万元,其中公允价值变动收益为200万元。甲公司在进行账务处理时,终止确认了该金融资产,同时确认了投资收益300万元。
(2)2014年2月1日,甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的汇票到工商银行贴现,取得贴现净额1980万元。同时与工商银行约定,工商银行如果不能收回该票据款可以向甲公司追索。甲公司在会计处理时,终止确认了该笔应收票据,将贴现息20万元计入了当期损益。
(3)2014年1月1日,甲公司以120万元自证券市场购入丙公司于当日发行的到期一次还本付息的债券,该债券面值总额为120万元,票面利率为5%,期限为5年。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2014年12月,丙公司发生严重财务困难导致该债券价值严重下跌,并且该下跌是非暂时眭的。截至2014年12月31日,该债券的公允价值下降为70万元。甲公司在会计处理时,考虑到这是可供出售金融资产公允价值的变动,因此冲减了56万元的其他综合收益。
(4)2014年6月1日,甲公司将持有的A公司发行的10年期公司债券出售给丁公司,经协商,出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约,甲公司有权在2014年12月31日(到期日)以350万元回购该债券。甲公司判断,该期权是重大的价内期权。对于此项业务,甲公司财务人员认为债券所有权上的风险和报酬全部转移给丁公司,甲公司应当终止确认该债券。
(5)2014年6月2日,甲公司从二级市场按照面值购入戊公司债券,支付价款100万元,剩余期限3年,甲公司将其划分为持有至到期投资。2014年12月1日,甲公司认为债券期限过长,出于提高流动性考虑,甲公司将该批债券的60%出售,取得570万元款项存入银行,当日,该批债券摊余成本为1000万元。甲公司继续将剩余债券作为持有至到期投资核算。
假定不考虑其他因素。
要求:
根据上述资料,分析、判断甲公司对上述事项的处理是否正确,并说明理由。
【正确答案】
【答案解析】事项(1)甲公司出售可供出售金融资产的会计处理正确。
理由:转让金融资产损益=实际收到的金额6000-金融资产账面价值5900+其他综合收益200=300万元。 [解析] 该题主要考核“金融资产终止确认的计量”知识点。金融资产整体转移满足终止确认条件的,应当将下列两项金额的差额计入当期损益:
①所转移金融资产的账面价值;
②因转移而收到的对价,与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。
具体计算公式如下:
金融资产 因转移 所转移 原直接计入所有者
整体转移 =收到的- 金融资产+ (或-)权益的公允价值变动
形成的损益 对价 账面价值 累计利得(或损失)
【正确答案】
【答案解析】事项(2)甲公司应收票据贴现的会计处理不正确。
理由:附追索权的应收票据贴现,其风险和报酬没有转移,不应该终止确认该金融资产,应该将收到的款项作为一项负债。 [解析] 该题主要考核“应收票据终止确认”的知识点。应收票据贴现能否终止确认主要看是否满足金融资产终止确认的条件。如果转移的应收票据不附追索权,那么就说明相关的风险报酬已经转移,应终止确认该金融资产,同时确认损益;相反,如果转移的应收票据是附追索权的,那么说明相关的风险和报酬没有转移,则不应该终止确认该金融资产。
【正确答案】
【答案解析】事项(3)甲公司的会计处理不正确。
理由:可供出售金融资产期末公允价值下降,且该公允价值的下降并非暂时性的,根据该情况,判断该项债券发生减值,应对该项可供出售金融资产计提减值损失56万元。 [解析] 该题主要考核的是“可供出售金融资产减值的判断和计算”知识点。可供出售金融资产公允价值低于其成本本身不足以说明其已发生减值,企业应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌的,并从持有该投资的整个期间来判断。该题由于是一次还本付息,所以其发生减值时,应当将该金融资产的摊余成本126万元(120+120×5%)与公允价值70万元之间的差额56万元(126-70)确认为减值损失,计入当期损益。
【正确答案】
【答案解析】事项(4)甲公司出售A公司债券的会计处理不正确。
理由:由于甲公司在出售A公司债券的同时,与丁公司签订了看涨期权合约,且甲公司判断极可能行权,因此,与债券相关的风险和报酬并没有转移给丁公司,甲公司不应终止确认该债券。 [解析] 本题考核“金融资产终止确认”知识点。金融资产的出售或者处置能否终止确认,关键是根据题目给出的信息判断相关的风险报酬是否转移给购入方。附期权合约的金融资产转移可参考如下表格:
项目 行权方 行权方式 市价波动结果 行权结果 金融资产风险
报酬是否转移
重大价内看涨期权 A 向B回购 市价>行权价 行权 没有转移
重大价外看涨期权 A 向B回购 市价<行权价 不行权 转移
重大价内看跌期权 B 卖回给A 市价<行权价 行权 没有转移
重大价外看跌期权 B 卖回给A 市价>行权价 不行权 转移
【正确答案】
【答案解析】事项(5)甲公司的会计处理不正确。
理由:甲公司将持有至到期投资在到期前处置比例较大,且不存在企业无法控制等特殊原因,表明甲公司违背了将投资持有至到期的最初意图,甲公司在处置后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置部分)重分类为可供出售金融资产。 [解析] 本题考核的是“金融资产重分类”的知识点。企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类,通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大,则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。但遇到下列情况可以除外:①出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内),且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响;②根据合同约定的偿付方式,企业已收回几乎所有的初始本金;③出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起的。