结构推理 甲工业企业属于一般纳税企业，材料日常核算采用计划成本法，计划单位成本为10元/kg。4月30日“原材料”科目的期末借方余额为70000元，“材料成本差异”科目的期末贷方余额为707元。5月份发生下列业务：
   1．5月1日，冲回4月30日按暂估价4800元入账的A材料480kg。
   2．5月6日收到有关A材料的结算清单。清单上注明材料500kg，买价4750元，增值税935元，运杂费325元。材料短缺20kg，经查属正常损耗。所有款项以支票结算。
   3．5月18日，发出材料5100kg。其中，生产产品耗用4800kg，生产车间管理部门领用100kg，安装该车间设备时领用200kg(暂不考虑进项税转出)。
   4．5月28日，购入材料3000kg，买价27000元，增值税4590元，承担运杂费1932元，款项均以支票结算，材料如数验收入库。
   要求：
   1．编制上述业务的会计分录。
   2．计算5月份材料成本的差异率。
   3．结转发出材料应负担的成本差异。
【正确答案】1．(1)借：原材料    4800
             贷：应付账款——暂估应付款    4800
   (2)①借：物资采购    5075
            应交税费——应交增值税(进项税额)    935
            贷：银行存款    6010
      ②借：原材料    4800
            材料成本差异    275
            贷：物资采购    5075
   (3)借：生产成本    48000
          制造费用    1000
          在建工程    2000
          贷：原材料    51000
   (4)①借：物资采购    28932
            应交税费——应交增值税(进项税额)    4950
            贷：银行存款    33882
      ②借：原材料    30000
            材料成本差异    1068
            贷：物资采购      28932
   2．材料成本差异率=(-707-1068+275)/(70000-4800+4800+30000)
   =-1.5/%
   3．发出材料应分摊的成本差异=51000元×(-1.5/%)=-765元
        借：生产成本    720
            制造费用    15
            在建工程    30
            贷：材料成本差异    765
【答案解析】