综合题

公开发行H股的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)系广州XYZ会计师事务所的常年审计客户。X和Y注册会计师负责对ABC公司2016年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性水平为1200000元，于2017年3月15日完成了审计工作，ABC公司2016年度财务报告于2017年3月20日获董事会批准。ABC公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：

资料一：ABC公司未经审计的2016年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下表：

项目											金额(万元)
存货											1200
资产总额											21000
股本											7500
资本公积—股本溢价											4000
法定盈余公积											1000
未分配利润											900
营业收入											18000
利润总额											300

资料二：审计ABC公司2016年度应付账款时，在应付账款明细表中总共列示了4000笔应付账款，账面价值合计为1200000元。X和Y注册会计师认为该公司内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。其总资产为210000000元，税前收益为3000000元。由于财务报表的使用者有限，并且ABC公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都有答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。 X和Y注册会计师确定的可容忍的错报金额为21000元。可接受的误受风险是10%，可接受的误拒风险是25%，注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定ABC公司的预期总体错报的点估计值为1500元)。估计ABC公司的总体标准差为20元。可接受的误受风险和可接受的误拒风险与置信系数的关系见下表所示：

置信度					可接受的误 受风险(%)							可接受的误 拒风险(%)							置信系数
90					5							10							1.64
80					10							20							1.28
75					12.5							25							1.15
70					15							30							1.04

资料三：在对ABC公司的审计过程中，X和Y注册会计师注意到以下事项：

(1)X和Y注册会计师在审计ABC公司2015年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，ABC公司2016年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2015年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2016年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税费—应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”870万元，贷记“库存商品—甲产品”870万元。在对2015年度财务报表审计时，X和Y注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整ABC公司2015年度财务报表。ABC公司调整了2015年度财务报表，但未调整2016年度相关账户和财务报表。

(2)2016年5月，ABC公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销为5万元，未计提减值准备，该无形资产的公允价值为190万元。在清偿过程中，ABC公司应交增值税为25万元，并办妥了有关法律手续。ABC公司于2016年5月作了借记“应付账款”240万元和“累计摊销”5万元，借记“营业外支出—处置非流动资产损失”30万元，贷记“无形资产”200万元、“应交税费—应交营业税”25万元和“资本公积”50万元的会计处理。

(3)为建造厂房和生产线，ABC公司于2016年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款900万元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款600万元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2016年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为800万元、250万元、50万元、50万元、100万元、20万元和100万元。ABC公司2016年12月31日未经审计的该项在建工程余额为1377.25万元，其中包括利息费用7.25万元，ABC公司为了少交税将另一部分利息费用计入到财务费用中。(假设不考虑利息收入)

(4)ABC公司根据债务人的信用情况确定应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年，按其余额的30%计提；账龄2～3年，按其余额的50%计提；账龄3年以上，按其余额的80%计提。ABC公司2016年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款账面余额明细情况如下(见下表)：

问答题

针对资料二，请代X和Y注册会计师确定初始样本规模应为多少?如果上述样本的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为1000300元，假定ABC公司2016年12月31日应付账款账面价值为1200000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断ABC公司2016年12月31日应付账款的总体实际价值(要求列示计算过程)。

问答题

针对资料三中事项(1)至事项(6)，如果不考虑审计重要性，请分别回答X和Y注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对ABC公司2016年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

问答题

在资料一的基础上，如果考虑审计重要性，假定ABC公司分别只存在资料三的6个事项中的1个事项，ABC公司拒绝接受X和Y注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，接受针对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出X和Y注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

问答题

在资料一的基础上，如果考虑审计重要性，假定ABC公司同时存在资料三中的事项(5)和事项(6)，并且接受X和Y注册会计师对事项(5)、(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出X和Y注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。

审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

(一)审计意见

(二)形成审计意见的基础

(三)强调事项

(四)管理层对财务报表的责任

(略)

(五)注册会计师对财务报表审计的责任

(略)

xyz会计师事务所 (盖章)中国注册会计师：X (签名并盖章) 中国注册会计师：Y (签名并盖章)

中国××市二〇一七年三月十五日