问答题甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司有关资料如下：
(1)甲公司于2009年1月1日取得乙公司10%的股权，成本为1000万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。
(2)2010年7月1日，甲公司又以3300万元的价格取得乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为15000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策并打算长期持有，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定甲公司在取得对乙公司10%股权后至新增投资日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为2000万元(其中2009年实现净利润为1200万元，2010年上半年实现净利润为800万元)，2009年上半年乙公司分派现金股利200万元。除上述事项外，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。
2010年7月1日，乙公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产的公允价值和账面价值相等。该批存货的公允价值为300万元，账面价值为200万元，2010年乙公司将上述存货对外销售80%，剩余存货在2011年全部实现对外销售。
(3)2010年下半年乙公司实现净利润1000万元。
(4)2010年8月乙公司向甲公司销售一批商品，售价为500万元，成本为200万元，甲公司购入后将其作为固定资产核算预计其使用寿命为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。至2010年资产负债表日，甲公司未对外出售该固定资产。
(5)2011年乙公司实现净利润1600万元，分派现金股利600万元。
假定除上述事项外，不考虑其他交易事项。
要求：

问答题编制2009年甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录；

【正确答案】分析如下：借：长期股权投资——乙公司 1000 贷：银行存款 1000 借：应收股利 20 贷：投资收益 20 借：银行存款 20 贷：应收股利 20

【答案解析】

问答题编制2010年甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录；

【正确答案】①2010年7月1日：对于原10%股权的成本1000万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1200万元(12000×10%)之间的差额200万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。借：长期股权投资——乙公司 200 贷：盈余公积 20 利润分配——未分配利润 180 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(15000-12000)相对于原持股比例10%的部分300万元，其中属于投资后被投资单位实现的净利润留存收益变动增加180万元[(2000-200)×10%]，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益和投资收益，留存收益调增100万元[(1200-200)×10%]，投资收益调增80万元；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动120万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。会计处理：借：长期股权投资——乙公司 300 贷：盈余公积 {[(1200-200)×10%]×10%}10 利润分配——未分配利润 90 投资收益(800×10%)80 资本公积——其他资本公积 120 2010年7月1日支付3300万元的会计分录：借：长期股权投资——乙公司 3300 贷：银行存款 3300 对于新取得的股权，其成本为3300万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额3000万元(15000×20%)之间的差额300万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益200万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为100万元，因此要将原10%部分确认的留存收益冲销。借：盈余公积 20 利润分配——未分配利润 180 贷：长期股权投资——乙公司 200 借：长期股权投资——乙公司(成本) 4600 贷：长期股权投资——乙公司(1000+300+3300)4600 ②调整2010年乙公司下半年实现的净利润应确认投资收益=[1000-(300-200)×80%×(1-25%)-(500-200-300÷5÷12×4)×(1--25%)]×30%=219(万元) 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 219 贷：投资收益 219

【答案解析】

问答题编制2011年甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录；

【正确答案】2011年应确认投资收益=[1600-(300-200)×20%×(1-25%)+(300÷5÷12×12)×(1-25%)]×30%=489(万元) 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 489 贷：投资收益 489 借：应收股利(600×30%)180 贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 180 借：银行存款 180 贷：应收股利 180

【答案解析】

问答题确定2011年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值和计税基础，分析判断差异的类型及是否需要确认递延所得税并说明理由。(金额单位用万元表示)

【正确答案】2011年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=1000+300+3300+219+489-180=5128(万元)；2011年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资计税基础1000+3300=4300(万元) 该项长期股权投资的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异828万元，但由于企业拟长期持有，则因确认投资收益产生的暂时性差异，如果未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响。因此，在准备长期持有的情况下，该项长期股权投资账面价值与计税基础之间的应纳税暂时性差异828万元，甲公司不确认相关的递延所得税负债。

【答案解析】

问答题黄岛公司于2016年3月1日销售给黄海公司一批产品，价值360万元(包括应收取的增值税额)，黄海公司于2016年3月1日开出六个月承兑的商业汇票。黄海公司于2016年8月31日尚未支付货款。由于黄海公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与黄岛公司协商，黄岛公司同意黄海公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的公司股票抵偿债务。
黄海公司该股票的账而价值为320万元(该资产公允价值变动额为160万元)，当日的公允价值为304万元。假定黄岛公司为该项应收账款提取了坏账准备72万元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，黄岛公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理(不考虑增值税)。
债务重组前黄岛公司已将该项应收票据转入应收账款；黄海公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。
要求：对上述债务重组，分别对黄岛公司和黄海公司进行账务处理。

【正确答案】黄海公司的账务处理：借：应付账款 360 投资收益 (320-304)16 贷：交易性金融资产——成本 160 ——公允价值变动 160 营业外收入——债务重组利得(360-304)56 借：公允价值变动损益 160 贷：投资收益 160 (2)黄岛公司的账务处理：借：交易性金融资产 304 坏账准备 72 贷：应收账款 360 资产减值损失 16 注：计算债务重组损失应收账款账面余额 360万元减：受让股票的公允价值 304万元差额 56万元减：已计提坏账准备 72万元转回资产减值损失 16万元

【答案解析】