甲公司个别财务报表中合并日的账务处理：

借：长期股权投资    (6000×30)180000

     贷：股本    6000

         资本公积——股本溢价    174000

完成账务处理之后，甲公司的所有者权益为：

股本=3000+6000=9000(万元)；资本公积=0+174000=174000(万元)；盈余公积=18000(万元)；未分配利润=24000(万元)。

[考点] 企业合并

①判断：甲公司在该项合并中向B公司原股东丁公司增发了6000万股普通股，合并后B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.67%[6000/(3000+6000)]，能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东丁公司取得，B公司属于购买方(法律上的子公司)，甲公司属于被购买方(法律上的母公司)，形成反向购买。

②假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数=2000/66.67%-2000=1000(万股)，所以，B公司的合并成本=1000×90=90000(万元)。

[解析] 因为B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.67%，如果假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例66.67%，设B公司应当发行的普通股股数为X，则满足：2000/(2000+X)=66.67%，因此X=2000/66.67%-2000=1000(万股)。

[考点] 企业合并

①抵销甲公司对B公司的投资：

按照反向购买的处理原则，B公司是会计上的购买方，所以，要将法律上甲公司购买B公司的账务处理进行抵销。抵销分录为：

借：股本    6000

     资本公积    174000

     贷：长期股权投资    180000

抵销之后，甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：

股本=3000(万元)；资本公积=0(万元)；盈余公积=18000(万元)；未分配利润=24000(万元)，所有者权益合计为45000万元。

②B公司对取得的甲公司投资，采用成本法核算，按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时虚拟的调整分录为：

借：长期股权投资    90000

     贷：股本    1000

         资本公积    89000

提示：该调整分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理，不记入B公司的账簿，更不记入甲公司账簿。

③甲公司视为被购买方，即会计上的子公司，合并财务报表中反映的应是甲公司资产和负债的公允价值，因此，应按照公允价值进行调整。调整分录为：

借：存货    1000

     固定资产    4000

     无形资产    2000

     贷：资本公积    7000

调整后，甲公司可辨认净资产公允价值=45000+7000=52000(万元)。其中，股本3000万元，资本公积7000(0+7000)万元，盈余公积18000万元，未分配利润24000万元。

④B公司视为购买方，即会计上的母公司，合并财务报表中反映的应是B公司资产和负债的账面价值。

合并商誉=90000-52000=3800(万元)。B公司长期股权投资(虚拟)与甲公司所有者权益的抵销分录为：

借：股本    3000

     资本公积    7000

     盈余公积    18000

     未分配利润    24000

     商誉    38000

     贷：长期股权投资    90000

提示：调整分录②和抵销分录④可以合并处理。

[考点] 企业合并