综合题 X公司主要从事某种化工产品的生产与销售，其主要产品包括A产品、B产品和其他产品。A注册会计师受托担任X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。
    资料一：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
    (1)受宏观经济的影响，X公司所属行业2015年度销售额比上年下降了10%，但由于X公司率先采取了降价销售的措施，其2015年度销售量仍与上年持平。
    (2)为保持市场份额，X公司于2015年第二季度追加投入500万元，以强化对其主要产品的售后服务。
    (3)2015年2月起，原油价格多次上涨，引起原材料价格和运费持续上升，X公司的利润空间受到明显挤压。
    (4)2015年下半年，X公司支付能力显著下降，主要供应商两次降低X公司的信用额度，导致X公司的赊购比例下降。
    (5)为减轻资金周转压力，降低库存，X公司于2015年10月起压缩了生产规模。
    (6)经政府有关部门检测，X公司2015年11月～12月份生产的A产品中含有有害的化学成分。根据处罚决定，X公司最晚应于2016年1月底前销毁这批有毒产品。
    (7)X公司于2015年耗资1000万元购买了一套生产设备并于2015年7月投入使用。2016年初，X公司半价出售了八成新的原设备。
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
    资料二：

货币单位：万元
											2015年度(未审数)																			2014年度(已审数)
营业收入											31950																			30430
营业成本											28430																			27387
销售费用											1531																			1521
存货											A产品										B产品									A产品									B产品
账面余额											9916										10554									11270									10240
减：存货跌价准备											495										530									563									512
账面价值											9421										10024									10707									9728
											2015年12月31日(未审数)																			2014年12月31日(已审数)
应付账款											16200																			16300
固定资产											2014年										2015年
											12月31日已审数										本年增加额									本年减少额									12月31日未审数
账面余额											21900										2180									80									24000
减：累计折旧											11850										502									52									12300
减值准备											100										0									10									90
账面价值											9950										—									—									11610

资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司生产与存货循环的内部控制，部分内容摘录如下

序号

风险

控制

(1)

发出的用于生产的原材料可能未经授权 或者发出的数量或种类不正确

由生产人员根据需要填写事先编号的原材料领用通知单，由专职人员 录入计算机系统，生成发出原材料以供生产的原材料发出通知单

(2)

记录的存货数量可能与实际存货数量不 一致

定期或者持续调整存货主文档中的存货余额和总分类账的余额 对于接收的完工产品、外购和销售的商品实施截止测试

(3)

产成品的账面价值可能高于可变现净值

每月末，由销售部、仓储部分别将销售量预测、库存产成品数量 汇总到财务部，财务部根据产成品单位账面成本与月末单位产品 可变现净值的比较结果作出与计提存货跌价准备相关的处理

资料四 A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对生产与存货循环实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：

序号

控制

控制测试和实质性程序及其结果

(1)

由管理层复核每日生产报告以及对直接 人工总工时分配的调节表

A注册会计师检查了管理层12月份复核每日生产报告以及直接人 工总工时分配的调节表的情况，发现其中有20天没有复核标记 管理层解释，因复核中从未发现不一致，通常每月抽取若干天复 核并据以推算全月情况 A注册会计师逐一检查了管理层未复核的20天记录，没有发现异常

(2)

各生产部门分别使用一式三联、连续编 号的领料单 发出材料后，领料单分别由生产、仓库 和会计部门各持一联 月末，生产部门按编号清点领料单并与 仓库、财务部门核对

A注册会计师检查了仓库按发出材料顺序保存的领料单，发现存在 缺号的现象。对各生产部门的检查结果确认领料单号码连续 仓库负责人解释，仓库保存领料单系按发出材料顺序而非号码顺序 A注册会计师检查了各生产部门与仓库的核对记录，没有发现异常

(3)

管理层每周复核并调查标准成本差异， 根据复核与调查结果进行必要的处理

A注册会计师检查了管理层复核并调查标准成本差异的记录，发现 全年共复核35次，处理差异1次 财务经理解释，由于34次复核并调查标准成本差异得出的结论都 是无需调整，故此后不再进行复核与调查 A注册会计师检查了复核与调查记录，没有发现异常情况

    资料五：
    在提交审计报告前，新闻媒体报道X公司储存的某种化工原料发生泄露，引起当地居民对饮用水源的普遍忧虑。当地环保部门已约谈X公司管理层，并指派相关机构和技术专家对污染情况进行综合评估。
    要求：

问答题   针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与财务报表的哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、应付账款、销售费用、资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填入相应的表格内。

事项序号						是否可能表明存在重大 错报风险(是/否)													理由						财务报表 项目名称								财务报表 项目认定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)

问答题   针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，需要说明理由。

问答题   针对资料四第(1)至(3)项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料四所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由，并指出涉及哪些财务报表项目的哪些认定。将答案直接填入相应表格内。

事项序号						控制是否有效运行(是/否)															理由						财务报表项目名称及认定
(1)
(2)
(3)

问答题   针对资料五，假定A注册会计师根据获取的有关审计证据认为该事项对财务报表具有重大影响，应当向X公司提出何种审计建议，并分别在X公司接受及不接受该审计建议的情况下指出对审计报告的影响。