问答题
20×8年1月1日，P公司以银行存款8750万元取得了S公司70/%的股权。P公司和S公司均为A公司控制下的子公司，而且P公司和S公司采用的会计政策一致，不考虑所得税的影响。
假定S公司20×8年年初未分配利润为1005万元，20×8年实现净利润 1600万元，提取盈余公积160万元，当年未分配股利，年末未分配利润为2490万元。20×8年P公司与S公司之间未发生集团公司间内部交易。
20×8年1月1日，P公司和S公司控股合并发生后的资产负债表数据如表 1—12—2所示。
表1—12—2 P公司和S公司的资产负债表(简表) 单位：万元
20×8年1月1日
项目 | P公司账面价值 | S公司账面价值 | S公司公允价值 |
货币资金 存货 应收账款 固定资产 无形资产 资产总计 短期借款 应付账款 应付债券 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益合计 | 9725 1480 1200 5800 1800 20005 1000 1500 150 2650 11000 2000 2000 2355 17355 20005 | 450 255 2000 5150 500 8355 2250 300 300 2850 2500 1500 5OO 1005 5505 8355 | 450 450 2000 9300 1500 13700 2250 300 300 2850 |
[要求] 根据我国现行会计准则的规定：
【正确答案】合并日后P公司长期股权投资的会计处理。根据准则规定，对子公司的长期股权投资应采用成本法核算，20×8年S公司没有发放股利，成本法下 P公司对S公司的投资不作账务处理。由于S公司可辨认净资产账面价值为 5505万元(8355-2850)，在合并日P公司对于S公司应确认的长期股权投资入账金额为3853.5万元(5505×70/%)。
【答案解析】
【正确答案】20×8年P公司编制的相关调整和抵销分录。
(1) 抵销S公司20×8年提取的盈余公积中属于少数股东的份额。
借：盈余公积 48
贷：提取盈余公积 48
(2) 将P公司对S公司的长期股权投资年初余额同相应的S公司所有者权益抵销。
借：股本——普通股 2500
资本公积 1500
盈余公积 500
年初未分配利润 1005
贷：长期股权投资——S公司 3853.5
少数股东权益 1651.5
(3) 恢复S公司的年初盈余公积与未分配利润中属于P公司的份额。
借：资本公积 1053.5
贷：盈余公积 350.0
年初未分配利润 703.5
(4) 反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。
借：少数股东净利润(1600×30/%) 480
贷：少数股东权益 480
【答案解析】