问答题 A和B注册会计师负责对公开发行A股的W股份有限公司(以下简称W公司) 2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为400万元。W公司2009年财务报告于2010年3月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。W公司适用的所得税税率为25%。其他相关资料如下：
资料一：公司未经审计的2009年度财务报表如下：

资产负债表 编制单位：W股份有限公司 2009年12月31日 单位：万元 资 产 期末余额 年初余额 负债和股东权益 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 3515 3165 短期借款 2100 1500 交易性金融资产 400 365 交易性金融负债 应收票据 200 190 应付票据 535 935 应收账款 4035 3640 应付账款 3235 3965 预付款项 1000 889 预收款项 365 680 应收利息 30 20 应付职工薪酬 100 应收股利 10 应交税费 425 319 其他应收款 350 445 应付利息 15 存货 10025 9122 应付股利 35 一年内到期的非流动资产 400 388 其他应付款 175 30 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 550 80 流动资产合计： 19965 18224 其他流动负债 1500 4 非流动资产： 流动负债合计 8985 7563 可供出售金融资产 200 非流动负债： 持有至到期投资 1200 1000 长期借款 1060 1610 长期应收款 应付债券 5000 6600 长期股权投资 5600 4900 长期应付款 投资性房地产 1080 2986 专项应付款 固定资产 8480 5430 预计负债 在建工程 860 558 递延所得税负债 工程物资 100 其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计 6060 8210 无形资产 1300 2300 负债合计 15045 15773 开发支出 股本 16200 16200 商誉 资本公积 2800 2080 长期待摊费用 600 775 盈余公积 3400 2000 其他长期资产 115 未分配利润 2540 900 递延所得税资产 600 665 股东权益合计 24940 21180 其他非流动资产 非流动资产合计 20020 18729 资产总计 39985 36953 负债和股东权益总计 39985 36953

利 润 表 编制单位：W股份有限公司 2009年度 货币单位：万元 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 40125 36113 减：营业成本 25102 23595 营业税金及附加 823 741 销售费用 262 236 管理费用 1512 1360 财务费用 411 370 资产减值损失 2600 加：公允价值变动收益 85 15 投资收益 200 176 二、营业利润 9700 10002 加：营业外收入 50 100 减：营业外支出 850 20 三、利润总额 8900 10082 减：所得税费用 2670 3100 四、净利润 6230 6982

　　资料二：在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司2009年2月5日发生的一笔与Q公司的销货业务进行函证，账面交易金额1170万元。注册会计师寄发函证信的时间是2010年1月10日，8天后注册会计师收到回函，对方注明金额为170万元。
资料三：在对W公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
　　(1) 2009年年末未审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额为1000万元，其明细组成列示如下：

项目	1年以内	1-2年
预付款项——a公司	300
预付款项——b公司		200
预付款项——c公司	400	200
预付款项——d公司	-100
合计	600	400

　　经了解，W公司董事会确定的坏账准备计提规定为根据账龄情况对应收款项计提坏账准备，1年以内的应收款项的计提比例为10%，1—2年的计提比例为30%，2年以上的计提比例为50%。经过核对预付账款账簿发现，报表中的预付款项的金额与账簿中预付账款总账的金额相等。
　　(2) 2009年1月1 日，W公司采用分期收款方式向Y公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年的12月31日等额收取，该大型设备成本为1560万元，在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600 万元。假定甲公司发出商品时开具增值税专用发票，注明的增值税税额为340 万元，并于当天收到增值税税额340 万元。W公司会计处理如下：

　　2009年1月1 日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340
　　　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　 340
　　2009年12月31 日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 312
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 312
　　注册会计师经过审计确定的该业务的实际利率为7.93%。
　　(3) 2009年6月1 日，W公司从二级市场支付价款300万元购入某公司发行的股票，另支付交易费用2万元。W公司将其划分为交易性金融资产。2009年12月31日，该股票市场公允价值为290万元。相关会计处理如下：
　　2009年6月1日：
　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 302
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 302
　　2009年12月31日：
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　　12
　　(4) Z公司欠W公司货款100万元，由于Z公司财务发生困难，短期内不能够支付已经在2009年5月1日到期的货款。2009年7月1日，经过双方商定，W公司同意Z公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为60万元，实际成本为45万元。Z公司为增值税一般纳税人企业，开具了增值税专用发票，并发出了货物。W公司收到货物，并实际入库。W公司对Z公司欠款原计提了10万元的坏账准备。相应的会计处理为：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　　　　　 10.2
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　　　　　 19.8
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　(5) 2008年7月1日，W公司外购一项商标权，支付价款150万元，估计该商标权的使用寿命为15年。审计时A注册会计师经过检查有关的商标权文件，确定该商标权的预计使用期限应该为10年。A和B注册会计师在上年的财务报表审计中，没有发现该事项。
　　(6) 2009年8月8日，W公司将自产的A产品作为福利发放给本公司员工用于个人消费。该产品的售价为120万元，成本为100万元，适用的增值税税率为17%。W公司对应的会计处理为：
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　　　　　 120.4
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　　20.4
　　(7) 2009年9月15日，W公司为业务往来客户的长期借款提供担保，借款到期日为2×13年9月14日，借款金额为5000万元，对于该事项，W公司未在报表中予以反映。
　　要求：
　　(1) 根据资料二，请代注册会计师A和B对函证结果差异进行分析，注册会计师对存在的差异将采取怎样的审计程序?
　　(2) 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项 (7)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需要提出审计处理建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对所得税税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响)。
　　(3) 针对资料三第(1)至第(6)事项，假定W公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成W公司试算平衡表审计工作底稿(假设调整分录涉及调整税法与会计的原则相同，调整利润后不存在新的利润分配，调整的净利润金额全部计入未分配利润中)。

试算平衡表工作底稿——W公司(资产类) 2009年12月31日资产负债表 金额单位：人民币万元 项 目 期末未 审数 账项调整 重分类调整 期末审 定数 借方 货方 借方 贷方 货币资金 3515 交易性金融资产 400 应收票据 200 应收账款 4035 预付款项 1000 应收利息 30 应收股利 10 其他应收款 350 存货 10025 一年内到期的非流动资产 400 其他流动资产 可供出售金融资产 200 持有至到期投资 1200 长期应收款 长期股权投资 5600 投资性房地产 1080 固定资产 8480 在建工程 860 工程物资 100 固定资产清理 无形资产 1300 开发支出 商誉 长期待摊费用 600 递延所得税资产 其他非流动资产 600 合 计 39985

试算平衡表工作底稿——W公司2009年12月31日资产负债表(权益类) 金额单位：人民币万元 项目 期末未 审数 账项调整 重分类调整 期末审 定数 借方 贷方 借方 贷方 短期借款 2100 交易性金融负债 应付票据 535 应付账款 3235 预收款项 365 应付职工薪酬 100 应交税费 425 应付利息 应付股利 其他应付款 175 一年内到期的非流动负债 550 其他流动负债 1500 长期借款 1060 应付债券 5000 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 股本 16200 资本公积 2800 盈余公积 3400 未分配利润 2540 合 计 39985

试算平衡表工作底稿——W公司2009年度利润表 金额单位：人民币万元 项目 未审数 调整金额 审定数 借方 贷方 一、营业收入 40125 减：营业成本 25102 营业税金及附加 823 销售费用 262 管理费用 1512 财务费用 411 资产减值损失 2600 加：公允价值变动收益 85 投资收益 200 二、营业利润 9700 加：营业外收入 50 减：营业外支出 850 三、利润总额 8900 减：所得税费用 2670 四、净利润 6230

(4) 假设W公司仅存在资料二事项(1)①的事项，且不存在合适的替代程序获取充分、适当的审计证据。在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应当对W公司2009年度财务报表出具何种类型的审计报告，并请代为续写该审计报告。
审计报告
W股份有限公司全体股东：
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：A(签名并盖章)
中国注册会计师：B(签名并盖章)
中国××市 二○一○年三月二十日