综合题
甲公司20×2年1月1日以1000万欧元购买了在境外注册的乙公司70%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以欧元为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。
(1)20×2年10月20日，甲公司以每股1.5美元的价格购入丙公司B股股票20万股，支付价款30万美元，另支付交易费用0.3万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。20×1年12月31日丙公司B股股票的市价为每股1.35美元。
(2)20×2年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：
| 项目 | 外币金额 | 按20×2年12月31日年末汇率调整前的人民币账面余额 |
| 银行存款 | 200万美元 | 1360万元 |
| 应收账款 | 300万美元 | 1980万元 |
| 预付款项 | 100万美元 | 660万元 |
| 长期应收款 | 150万欧元 | 1400万元 |
| 短期借款 | 450万美元 | 2980万元 |
| 应付账款 | 250万美元 | 1690万元 |
上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。假设20×2年12月31日，即期汇率为1美元=6.50元人民币，1欧元=9.0元人民币。
(3)20×2年1月1日乙公司资产负债表上可辨认净资产公允价值为1000万欧元，欧元与人民币之间的即期汇率为1欧元=8.8元人民币。20×2年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为200万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照20×2年度平均汇率为1欧元=8.85元人民币折算。甲公司适用的所得税税率为25%。
[要求]
问答题
根据资料(1)和资料(2)，指出甲公司在20×2年度个别财务报表中哪些项目是外币非货币性项目。
【正确答案】甲公司在20×2年度个别财务报表中的外币非货币性项目包括交易性金融资产和预付账款。
问答题
根据资料(1)和资料(2)，计算甲公司在20×2年度个别财务报表中以下项目。
①外币货币性项目期末汇兑收益；
②外币非货币性项目的期末公允价值变动收益；
③计算上述交易或事项对甲公司20×2年度个别财务报表中营业利润的影响金额。
【正确答案】①甲公司在20×2年度个别财务报表外币货币性项目期末汇兑收益=[(200+300-450-250)×6.5+150×9.0]-(1360+1980+1400-2980-1690)=50-70=-20万元(损失)；
②甲公司在20×2年度个别财务报表外币非货币性项目的期末公允价值变动收益=(1.35×6.5-1.5×6.8)×20=-28.5万元(损失)；
③对甲公司个别报表中营业利润的影响金额=-20-28.5-0.3×6.8=-50.54万元。
问答题
根据资料(3)，计算乙公司20×2年度个别财务报表折算为甲公司记账本位币时的折算差额。
【正确答案】乙公司20×2年度个别财务报表折算为甲公司记账本位币时的折算差额=(1000-200)×9-(1000×8.8-200×8.85)=170万元。
问答题
假设没有其他境外经营投资业务，说明甲公司编制20×2年度合并报表时以下项目的处理并计算金额：
①对150万欧元长期应收款汇兑差额的处理；
②归属于少数股东的外币报表折算差额；
③归属于甲公司的外币报表折算差额对合并利润表“其他综合收益”的影响。
【正确答案】①编制合并报表时如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目的汇兑差额，应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目。甲公司编制20×1年度合并报表时对150万欧元长期应收款汇兑差额应转入“外币报表折算差额”，金额=150×9.0-1400=-50万元，做调整分录如下：
借：外币报表折算差额 50
贷：财务费用 50
②编制合并报表时少数股东的外币报表折算差额应并入少数股东权益，金额=(170-50)×30%=36万元。
③利润表中的“其他综合收益”反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，主要包括可供出售金融资产中所享有的份额、现金流量套期工具产生的利得(或损失)、外币财务报表折算差额等。归属于甲公司的外币报表折算差额对合并利润表“其他综合收益”的影响金额=(170-50-36)×75%=84×75%=63(万元)。