(一)

(1)按《内部会计控制规范——采购与付款》的规定，采购、验收、记录三项职务属于不相容职务。甲公司的将验收业务交由记录人员办理，不符合不相容职务分离的要求。

(2)按照《内部会计控制规范——采购与付款》的规定，在办理付款业务时，应对采购发票、验收凭证和结算凭证进行严格审核。甲公司在相关规定中，没有包括对验收单的审核，大大增加了付款的风险。

(3)按照会计制度的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用。据此，甲公司应作的会计处理为：

借：原材料—E材料 30

贷：银行存款 27

财务费用 3

可见，A和B注册会计师应提请甲公司进行以下调整：

借：存货 3

贷：财务费用 3

(4)应付账款的首要审计目标是完整性，因此，除了金额较大的债权人以外，还应将哪些金额不大、甚至金额为零，但往来频繁的供货商作为重要的函证对象。在确定函证对象时，没有考虑到这一标准，属于重要的审计缺陷。

(5)按照会计制度的规定，甲公司应从2007年8月份开始对此电子设备计提折旧。甲公司的做法实际上漏提了该设备3个月的折旧，应建议补提。由于所生产的P产品均已入库，应建议甲公司进行以下调整：

借：存货 4.125

贷：固定资产—E设备 50×99%÷36×3=4.125

(6)按会计制度的规定，在建工程应在投入使用后按照暂估价值计入固定资产，待办理完竣工决算手续后再进行调整。甲公司对于G办公大楼应从5月份按当时的暂估价值计入固定资产账户，6月份开始计提折旧，9月份按竣工决算价值适当温整固定资产及累计折旧的入账价值。但对于注册会计师来说，由于甲公司的做法只影响到2007年度财务报表中的累计折旧项目，并不影响其他项目。因此只需建议甲公司作以下调整：

借：管理费用—计提的累计折旧 3

贷：固定资产—G办公大楼 (280-10)÷(30×12)×4=3

(7)融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间(10年)、剩余租赁期限(4年)和固定资产的尚可使用年限(11年)三者中最短的期限内(4年)计提折旧。甲公司的做法实际上少提了实验楼的折旧，应建议补提2007年1至11月间少提的部分(200-8)÷(4×12)×5-(200-8)÷(12×10)×5=20-8=12万元。调整分录为：

借：管理费用—计提的累计折旧 12

贷：固定资产—实验楼 12

(8)按规定，该项装修费用中尚未计提折旧的54万元应计入2007年度的营业外支出。

注册会计师应建议甲公司作以下调整：

借：营业外支出 54

贷：管理费用—计提的累计折旧 54

(9)经营性租赁的固定资产装修费用的折旧年限应当是剩余租赁期与租赁资产尚可使用期限两者中较短者，即10年。在采用直线法折旧的情况下，每年计提的折旧费用应为8万元。注册会计师无须提出调整建议。

(10)按照会计制度规定，因固定资产清理发生的净收益应计入营业外收入，发生的净损失应计入营业外支出。A和B注册会计师应提请甲公司进行以下调整：

借：营业外支出一固定资产清理净损失 20

贷：营业外收入 20

(二)

(1)甲公司购入债券时应以债券面值作为该持有至到期投资的入账价值，而不应以实际支付的价款入账，注册会计师本应建议甲公司进行审计调整。但由于相应的审计调整分录仅涉及“持有至到期投资”项目的明细科目：

借：持有至到期投资—成本 32.50

贷：持有至到期投资—利息调整 32.50

并不影响财务报表上“持有至到期投资”项目的金额，注册会计无须建议A公司调整。

(2)甲公司已作的会计处理都是正确的，但在年末发生减值后没有按规定计提“持有至到期投资减值准备”，应建议补提。相应的审计调整分录为：

借：资产减值损失 1005/35+10-1000×5%+7.92-930=43.27

贷：持有至到期投资—持有至到期投资减值准备 43.27

(3)甲公司应作的正确的会计处理为：

借：库存商品 300

应交税费—应交增值税(进项税额) 51

坏账准备 5

固定资产 200

营业外支出 29

贷：应收账款 585

可见，甲公司在进行会计处理时，将原应计入营业外支出的29万元分摊到库存商品和固定资产的价值中，这不符合会计制度的规定，应建议甲公司进行以下审计调整：

借：营业外支出 29

贷：存货一库存商品 17.4

固定资产 11.6

(4)甲公司2007年1月30日将投资性房地产转换为固定资产时，应以转换日(而不是上年末)该项建筑物的公允价值作为固定资产(借方)的入账价值，应建议进行调整；同时，作为贷方科目的“投资性房地产”应分别在“成本”与“公允价值变动”明细科目下分别记入1900万元与100万元。由于在编制财务报表时这两个明细科目均应合并到“投资性房地产”项目下，注册会计师可不建议甲公司进行调整。相应的审计调整分录为：

借：固定资产 70

贷：公允价值变动损益 70

在此基础上，应建议甲公司相应的调整2008年应对该建筑物计提的折旧。调整分录为：

借：管理费用 2070÷15×11/12-122.2=4.3

贷：固定资产 4.3

(5)甲公司2007年12月31日出售股票时，应作的会计处理为：

借：银行存款 100×9.4=940

资本公积—其他资本公积 50÷2=25

贷：可供出售金融资产—成本 1810÷2=905

可供出售金融资产—公允价值变动 50÷2=25

投资收益 35

可见，甲公司所作的会计处理不符合会计制度的规定。应建议进行以下审计调整：

借：投资收益 50

贷：资本公积—其他资本公积 25

可供出售金融资产—公允价值变动 50÷2=25

(6)2006年12月31日，甲公司应对甲设备计提减值准备102-86.4=15.6万元，2007年1至4月，甲设备应计提的折旧为86.4÷4×4/12=7.2万元，设备的账面价值=86.4 -7.2=79.2万元，因此转入固定资产清理科目的金额应为79.2万元。正确的会计处理如下：

借：固定资产清理 86.4-86.4÷4×4/12=79.2

固定资产减值准备 102-86.4=15.6

累计旧 18+7.2=25.2

贷：固定资产 120

借：原材料 60

应交税费—应交增值税(进项税额) 10.2

银行存款 9.8

贷：固定资产清理 79.2

营业外收入 0.8

据此应建议甲公司作以下审计调整：

借：固定资产 9

贷：营业外支出 8.2

营业务收入 0.8

(7)购入股票时，“可供出售金融资产—成本”科目的借方应为490万元。甲公司记录的480万元不正确，应建议调整。调整分录为：

借：可供出售金融资产—成本 10

贷：管理费用 10

2007年6月30日股票市价下跌时未进行会计处理，不影响该笔业务在财务报表中的反映；2007年8月10日P公司宣告分派现金股利时，甲公司应作借记“银行存款”贷记“应收股利”的处理，待收到现金股利时再作借记“银行存款”、贷记“应收股利”的会计处理。因甲公司在当月已经收到分派的现金股利，其所作的处理亦不影响相关业务在财务报表中的反映。

12月31日，甲公司应作借记“可供出售金融资产—公允价值变动”60×8.5-490=20、贷记“资本公积—其他资本公积”20的会计处理，其所作的会计处理不正确，应建议调整。调整分录为：

借：资本公积—其他资本公积 10

贷：可供出售金融资产—公允价值变动 10

以上两笔调整分录可以可并为：

借：资本公积—其他资本公积 10

贷：管理费用 10

(8)甲公司剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额4000-9000×40%=400万元为商誉。按规定，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

甲公司所作的其他会计处理均符合相关的规定，无须建议调整。

(三)资料一(7)、资料二(3)、资料二(5)对甲公司2007年度财务报表的综合影响情况如下表所示。