问答题
X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
其他相关资料如下(金额单位：万元)
资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下：
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项目 |
2002年度(未审数) |
2001年度(审定数) |
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一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加 |
104300
91845
560 |
58900
53599
350 |
|
二、主营业务利润
加：其他业务利润
减：营业费用
管理费用
财务费用 |
11895
40
2800
2380
180 |
5951
56
1610
3262
50 |
|
三、营业利润
加：投资收益
补贴入收
营业外收入
减：营业外支出 |
6575
980
100
260 |
(13)
150
300 |
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四、利润总额
减：所得税(税率33%) |
7395
800 |
(163) |
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五、净利润 |
6595 |
(163) |
资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：
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月份 |
主营业务收入 |
主营业务成本 |
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1 |
7800 |
7566 |
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2 |
7600 |
6764 |
|
3 |
7400 |
6512 |
|
4 |
7700 |
6768 |
|
5 |
7800 |
6981 |
|
6 |
7850 |
6947 |
|
7 |
7950 |
7115 |
|
8 |
7700 |
6830 |
|
9 |
7600 |
6832 |
|
10 |
7900 |
7111 |
|
11 |
8100 |
7280 |
|
12 |
18900 |
15139 |
|
合计 |
104300 |
91845 |
资料三：注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：
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预期总体误差(%) |
可容忍误差率 |
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3% |
4% |
5% |
6% |
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0.751 |
208(1) |
117(1) |
93(1) |
78(1) |
|
1 |
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156(1) |
93(1) |
78(1) |
|
1.25 |
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156(1) |
124(2) |
78(1) |
|
1.5 |
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192(3) |
124(2) |
103(2) |
资料四：注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：
(1) 销售给A公司硬件计936万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况是：X公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入800万元。
(2) 销售给B公司硬件计1170万元(含税，增值税税率为 17%。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2002年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月29日，发票日期为2002年12月29日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2002年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，×公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。
(3) 销售给再集成商C公司硬件计1755万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付 200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X公司于2002年12月18日发货，发票日期为2002年12月18日，无安装验收报告。截止2002年12月 31日，X公司已经收取货款200万元，确认2002年度该项销售收入1500万元。
(4) 销售给F公司硬件计1287万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行中，X公司于2002年12月29日向F公司开具发票。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2002年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。”
(5) 销售给控股股东G公司硬件计3510万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2002年12月全部收到。2002年度，X公司确认该项销售收入3000万元，销售成本1800万元。2002年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为10%。
(6) 销售给H公司硬件计2106万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2002年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2003年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。
(7) 销售给J公司硬件计1053万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。(2003年)
要求：
(1) 为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)
(2) 注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后，准备对X公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。
(3) 针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
(4) 针对资料四中第1-6项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由。若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序?
(5) 针对资料四中第7项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施?