简答题 公开发行股票的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的审计客户。甲和乙注册会计师负责对X公司2016年度财务报表进行审计，经初步了解，X公司2016年度的经营形势、管理和经营机构与2015年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。甲和乙注册会计师获取的X公司营业收入与营业成本的数据如表1和表2所示。
表1 X公司的营业收入与营业成本
单位：人民币万元
产品 营业收入 营业成本
2015年 2016年 2015年 2016年
A产品 5000 6000 4000 3500
B产品 2400 2500 1800 1850
合计 7400 8500 5800 5350
表2 X公司2016年度四个季度营业收入
　　　　会计期间：2016年度
单位：人民币万元
项目 1季度 2季度 3季度 4季度
A产品营业收入 1250 1200 1200 2350
B产品营业收入 600 550 580 770
    要求：
问答题   针对以上资料，运用分析程序，指出X公司可能存在的重大错报风险。
【正确答案】

营业收入和营业成本分析如下：

①2016年营业收入8500万元，比2015年增加了1100万元，增幅14.86%，在经营形式、管理和经营结构均未发生重大变化的情况下，营业收入增幅14.86%，可能存在虚增营业收入的重大错报风险。

②A产品2016年毛利率(6000-3500)÷6000=41.67%，相比较于2015年的(5000-4000)÷5000=20%上升了21.67%，在2016年与2015年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，B产品2016年的销售毛利率为26%，比2015年的25%只略有上升，较合理。综合考虑，营业收入存在虚增、营业成本存在低估的重大错报风险。

③第4季度A、B产品营业收入均大幅上升。可能由于季节性销售的原因，也可能是X公司存在虚构交易的行为，营业收入存在提前确认的重大错报风险。

【答案解析】

问答题   针对X公司存在的重大错报风险指出注册会计师应实施的主要审计程序。
【正确答案】

营业收入和营业成本分析如下：

①2016年营业收入8500万元，比2015年增加了1100万元，增幅14.86%，在经营形式、管理和经营结构均未发生重大变化的情况下，营业收入增幅14.86%，可能存在虚增营业收入的重大错报风险。

②A产品2016年毛利率(6000-3500)÷6000=41.67%，相比较于2015年的(5000-4000)÷5000=20%上升了21.67%，在2016年与2015年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，B产品2016年的销售毛利率为26%，比2015年的25%只略有上升，较合理。综合考虑，营业收入存在虚增、营业成本存在低估的重大错报风险。

③第4季度A、B产品营业收入均大幅上升。可能由于季节性销售的原因，也可能是X公司存在虚构交易的行为，营业收入存在提前确认的重大错报风险。

【答案解析】