(1)不考虑财务报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录

①坏账准备计提方法变更

按信用风险分析法确定的2006年1月1日坏账准备余额

=(3 000×10%=500×20%+300×40%+200×100%)＝720(万元)新旧会计政策对2006年度报表期初余额的影响=720-20=700(万元)因会计政策变更产生的累计差异影响数为700万元

借：未分配利润 700

贷：应收账款 700

②调整XYZ股份有限公司发生银行委托贷款业务的会计处理

借：持有至到期投资——委托贷款 10 000

贷：其他应收款 10 000

按权责发生制补记2006年12月份的银行委托贷款利息收入

借：应收利息 80

贷：投资收益 80

③借：无形资产 170

管理费用 30

贷：未分配利润 200

具体解释如下：

2005年度：

发生支出时：

借：研发支出——费用化支出 800 000

一资本化支出 2 000 000

贷：原材料 2 000 000

应付职工薪酬 500 000

银行存款 300 000

期末：

借：管理费用 800 000

贷：研发支出——费用化支出 800 000

2006年度；

发生支出时：

借：研发支出——费用化支出 300 000

——资本化支出 1 200 000

贷：原材料 1 000 000

应付职工薪酬 300 000

银行存款 200 000

专利权获得成功时：

借：管理费用 300 000

无形资产 3 200 000

贷：研发支出——费用化支出 300 000

——资本化支出 3 200 000

被审计单位计入无形资产的金额仅仅是150万元。

④补计2006年7月办公大楼折旧=12000×(1-5%)/(20×12)=47.5(万元)

借：管理费用 47.5

贷：固定资产 47.5

⑤借：资本公积 50

贷：公允价值变动损益 50

⑥“预收账款——C公司”贷方余额2 000万元应作财务报表重分类调整

借：应收账款 2 000

贷：预收账款 2 000

(2)A和B注册会计师必须提请XYZ股份有限公司调整的审计调整分录为上述分录①、②、③、④、⑥共5笔。

必须提请调整的审计调整分录中，分录①、②、③、④共4笔应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，分录⑥应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。

这是因为：分录①的金额超过了未分配利润项目的重要性水平金额；分录②的金额超过了持有至到期投资项目的重要性水平金额；第二笔超过了应收利息项目的金额，③的金额超过了未分配利润项目的重要性水平金额；分录④超过了管理费用的重要性水平。分录⑥是属于重分类错报，所以建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。

(3)①因为经上述审计调整后，XYZ股份有限公司2006年度实现的净利润为12 112.5万元(12 060+80-30-47.5+50)，故应提取法定盈余公积数为1 211.25万元(12 112.5×10%)，提请作如下审计调整分录：

借：利润分配——提取法定盈余公积 1 211.25

贷：盈余公积——法定盈余公积 1 211.25

②以2006年12月31日总股本为基数，每10股送5股．派现金1.25元。根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》，此时都应视为非调整事项，提请在2006年度财务报表附注中予以披露。

③资本公积每10股转1股，也作为非调整事项，提请在2006年度报表附注中予以披露。