问答题
ABC会计师事务所负责审计G集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师了解到G集团拥有下列子公司、联营公司、合营公司和分支机构，并对这些公司的基本情况进行了了解。
(1)子公司Z公司的利润总额占集团利润总额的40%。
(2)联营公司L公司主要从事贵金属期货交易，当时的国际黄金和白银市场一直处于大幅波动之中。
(3)合营企业H公司刚刚成立一年，为扩展其所在地区的新市场，公司采用了对中小型企业放宽信用政策的营销策略。
(4)分支机构F公司设在利比亚，主要从事石油制品的生产和销售，由于利比亚战乱，F公司已经停止营业，银行存款和其他资产已被新政府冻结。
要求：根据上述资料，回答下列小题。
(1)子公司Z公司的利润总额占集团利润总额的40%。
(2)联营公司L公司主要从事贵金属期货交易，当时的国际黄金和白银市场一直处于大幅波动之中。
(3)合营企业H公司刚刚成立一年，为扩展其所在地区的新市场，公司采用了对中小型企业放宽信用政策的营销策略。
(4)分支机构F公司设在利比亚，主要从事石油制品的生产和销售，由于利比亚战乱，F公司已经停止营业，银行存款和其他资产已被新政府冻结。
要求：根据上述资料，回答下列小题。
问答题
根据目前掌握的情况，A注册会计师应当确定哪些公司为G集团审计中的重要组成部分，哪些公司为非重要组成部分，并简要说明理由。
【正确答案】重要组成部分包括Z公司和L公司，集团项目组可能将超过基准(资产总额、营业收入或利润)的15%的组成部分作为重要组成部分，故Z公司属于重要组成部分；L公司交易性质特殊，从事贵金属期货交易，也应属于重要组成部分。
H公司的营销策略存在一定的风险，F公司的资产被海外政府冻结，但是注册会计师还需要了解这两个公司存在风险对G集团整体的影响程度，才能更明确地确定其是否属于重要组成部分。
【答案解析】
问答题
针对确定的重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。
【正确答案】对重要组成部分执行的工作类型：
①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；
③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
【答案解析】
问答题
针对确定的非重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。
【正确答案】对不重要组成部分执行的工作类型：在集团层面实施分析程序。
【答案解析】
问答题
ABC会计师事务所承接了甲公司2011年12月31日内部控制的审计业务，并委派A注册会计师负责执行该项审计业务。A注册会计师组织审计项目组成员针对甲公司内部控制设计与运行的有效性实施了必要的审计程序。审计项目组在执行内部控制审计过程中发现，甲公司于2011年10月份成立了投资部，2011年下半年投资部主要的投资重点是股票市场和基金市场。由于投资部刚刚成立，人员招聘还在进行之中，目前的投资部经理一人掌握着该公司在证券公司开立资金账户的用户名和密码。审计项目组于2012年2月5日完成现场审计工作，并于2012年2月8日出具了内部控制审计报告。
【正确答案】(1)审计报告的收件人存在不当之处，审计报告的收件人应为“甲公司全体股东”。
(2)导言段存在不当之处，应说明审计的依据，改成“按照《企业内部审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了……”。
(3)导言段存在不当之处，应说明是对财务报告内部控制有效性的审计，改成“……2011年12月31日的财务报告内部控制的有效性”。
(4)注册会计师责任段存在不当之处，没有提及对非财务报告内部控制的责任，改成“……并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露”。
(5)发表的意见类型存在不当之处，如果发现一项或多项内部控制缺陷，应发表否定意见的内部控制审计报告。意见段改成“我们认为，由于存在上述重大缺陷及其对实现控制目标的影响，甲公司未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制”。
(6)审计报告的日期存在不当之处，应为完成现场工作的时间，改成“二○一二年二月五日”。
【答案解析】
问答题
上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2011年7月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2011年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人，A注册会计师从ABC会计师事务所承担2007年甲公司年度财务报表审计业务开始就担任项目合伙人至今。
(2)2012年1月，ABC会计师事务所承接了甲公司所在集团公司其他关联公司和联营公司的审计业务，考虑到现有审计人员数量无法满足这些新增公司审计业务的要求，遂从某财经院校急招20名会计专业在读研究生，分成5个小组，分别由一名事务所审计人员带队到这些公司执行审计任务。
(3)项目组成员B注册会计师的弟弟L在工商管理部门工作，L利用工作方便介绍了很多公司到ABC会计师事务所进行审计、验资等业务，ABC会计师事务所按照业务收费的20%向L支付介绍费。
(4)乙公司是甲公司的控股子公司，主营业务为投资理财咨询服务，审计项目组成员C注册会计师的妻子Q是乙公司的重要客户。
(5)ABC会计师事务所鼓励员工向审计客户推销非鉴证业务，并将员工的薪酬和业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证业务挂钩。
(6)2011年8月，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供以审计与财务报告相关内部控制为主要内容的内部审计服务。
针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
【正确答案】①事项(1)不违反。A注册会计师担任关键审计合伙人5年才需要轮换，2011年是其担任项目合伙人的第5年，如果2012年ABC会计师事务所仍然承接甲公司审计业务，A注册会计师将不能再担任该项目合伙人。
②事项(2)违反。职业道德守则要求承接审计业务时必须委派足够的具有专业胜任能力的员工，事务所未对在读研究生进行任何培训就分派其执行审计任务，违反职业道德守则。
③事项(3)违反。职业道德守则规定注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费，ABC会计师事务所向L支付介绍费，违反职业道德守则。
④事项(4)违反。乙公司是审计客户的关联实体，审计项目组成员C的妻子Q是其主要近亲属，审计项目组成员的主要近亲属与审计客户的关联实体之间存在的密切关系会对审计独立性构成威胁，如果C继续参与审计项目将违反职业道德守则。
⑤事项(5)违反。ABC会计师事务所鼓励员工向审计客户推销非鉴证业务，并将员工的薪酬和业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证业务挂钩，将因自身利益产生不利影响，违反职业道德守则。
⑥事项(6)违反。ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所，XYZ事务所承担与财务报告相关内部控制审计为主的内部审计服务属于与审计业务不相容的非鉴证业务，因自我评价违反职业道德守则。
【答案解析】
问答题
ABC事务所的侵权赔偿案件如下表：
判断注册会计师的上述行为分别应当承担连带赔偿责任还是补充责任，直接在上表表格中相应位置打“√”。
| 行为 | 连带赔偿责任 | 补充责任 |
| 与被审计单位恶意串通 | ||
| 明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而 予以隐瞒或作不实报告 |
||
| 负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准 执业 |
||
| 未依据执业准则、规则执行必要的审计程序 | ||
| 被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝 | ||
| 明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻 求专家意见而直接形成审计结论 |
||
| 错误判断和评价审计证据 |
【正确答案】见下表。
| 行 为 | 连带赔偿责任 | 补充责任 |
| 与被审计单位恶意串通 | √ | |
| 明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予 以隐瞒或作不实报告 |
√ | |
| 负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业 | √ | |
| 未依据执业准则、规则执行必要的审计程序 | √ | |
| 被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝 | √ | |
| 明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求 专家意见而直接形成审计结论 |
√ | |
| 错误判断和评价审计证据 | √ |
【答案解析】
问答题
上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。
(2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。
(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。
(6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。
针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
【正确答案】①事项(1)违反。A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后，否则因自我评价违反职业道德守则。
②事项(2)违反。因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审计客户，A注册会计师担任审计客户(乙公司)的独立董事，会因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有任何防范措施可以将其降低至可接受的水平。
③事项(3)违反。A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则。
④事项(4)违反。审计项目组成员的主要近亲属(其妻子)是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则。
⑤事项(5)不违反。审计项目组成员曾在审计客户(甲公司)负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不存在密切关系，不违反职业道德守则。
⑥事项(6)违反。ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所，XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则。
【答案解析】
问答题
注册会计师在对客户的审计过程中，发现客户设定了新的经营目标，即通过从国外新供应商购货的方式降低原材料成本，以增加毛利来改善盈利状况。
上述经营目标可能导致哪些对审计具有影响的经营风险和特别风险?这些经营风险或特别风险会影响财务报表的哪些项目和相关认定?针对这些特别风险，注册会计师应当采取哪些应对措施?
【正确答案】见下表。
| 经营目标 | 通过从国外新供应商购货的方式降低原材料成本，以增加毛利来改善盈利状况 |
| 经营风险 | 海外供货商结算币种及汇率波动带来的风险 |
| 新供货商对付款期限的要求可能比较严格，可能造成流动性压力 | |
| 海外供货商的价款外成本的增加，诸如运费、保险、关税等 | |
| 海外供货商供货能否及时到位，导致缺货停产风险 | |
| 特别风险 | 汇率折算不当导致应付账款高估或低估错误 |
| 财务报表项目及认定 | 应付账款的计价认定 |
| 审计程序 | 与采购总监讨论所执行的风险管理程序和相关的内部控制 |
| 与财务总监讨论结算币种、该币种的汇率变动情况以及汇率折算方法 | |
| 审阅海外采购合同 | |
| 审查海外采购原材料的成本计算 |
【答案解析】