【正确答案】购买日后P公司长期股权投资的会计处理。根据准则规定，对子公司的长期股权投资应采用成本法核算。
   (1) 20×8年4月1日，P公司记录来自S公司的现金股利210万元(300×70/%)，作为投资成本的收回，编制如下分录(单位万元，本章下同)：
   借：银行存款                            210
    贷：长期股权投资——S公司                 210
   (2)20×8年末，成本法下P公司对S公司实现的净利润不作账务处理。

【正确答案】20×8年P公司编制的相关调整和抵销分录。在复杂权益法下，母公司来自子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值计算。控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子公司各期的净利润，母公司按调整后的子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据。20×8年P公司合并价差的分配与摊销如表2—12—1所示。
   表2—12—1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20×8年P公司合并价差的分配与摊销

项目	假设	总额	第1年
存货(低估) 固定资产(低估) 长期股权投资 无形资产(低估) 商誉(新)	先进先出(已全部销售) 10年，直线法折旧 没有变动 10年，直线法折旧 年度减值测试	195 2500 1650 1000 1155	195 250 0 100 0
合计		6500	545

   S公司可辨认净资产的公允价值为10850万元，账面价值为55057元，所以：
   商誉＝8750-10850×70/%＝1155(万元)
   合并价差＝8750-5505×70/%+(10850-5505)×30/%＝6500(万元)
   20×8年S公司净利润的调整与分配的计算如表2—12—2所示。
   表2—12—2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20×8年S公司净利润的调整与分配

S公司调整前净利润 调整：合并价差的摊销 　　　存货低估 　　　固定资产低估的折旧费用 　　　无形资产的摊销 S公司调整后净利润 P公司的份额(1055×70/%) 少数股东损益(1055×30/%)

1600   -195 -250 -100 1055 738.5 316.5

   根据表2—12—2，20×8年末P公司如果采用复杂权益法，应记录的来自S公司的投资收益为738.5万元，同时增加长期股权投资的账面价值。复杂权益法下，20×8年末P公司对S公司投资的余额为9278.5万元(8750-210+738.5)。
   20×8年末少数股东权益的金额为3481.5万元(10850×30/%+316.5-300×30/%)。
   因此，在工作底稿上应编制如下调整与抵销分录：
   (1) 抵销子公司S公司向母公司P公司分配的股利。
   借：长期股权投资——S公司    210
       少数股东权益              90
    贷：对股东的分配               300
   (2) 抵销S公司20×8年度提取的盈余公积。
   借：盈余公积                 160
    贷：提取盈余公积               160
   (3) 将母公司P公司对子公司S公司的长期股权投资年初余额同相应的子公司的年初所有者权益抵销。
   借：股本——普通股          2500
       资本公积                1500
       盈余公积                 500
       年初未分配利润          1005
       合并价差                6500
    贷：长期股权投资——S公司     8750
        少数股东权益              3255
   (4) 冲销合并价差，将S公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。
   借：营业成本                 195
       固定资产                4150
       无形资产                1000
       商誉                    1155
    贷：合并价差                  6500
   (5) 调整资产和负债高估和低估数对20×8年度的影响。
   借：管理费用                100
    贷：固定资产                  100
   借：管理费用                100
    贷：无形资产                  100
   (6) 反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。
   借：少数股东净利润         316.5
    贷：少数股东权益              316.5
   在合并利润表上，少数股东权益应当以少数股东在调整后的子公司净利润中所占的份额316.5万元列示。