问答题 ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

异常情况	函证编号	客户名称	询证金额 (元)	回函日期	回函内容
(1)	22	甲	300000	2002年1月22日	购买Y公司300000元贷物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付
(2)	56	乙	500000	2002年1月19日	因产品质量不符合要求，根据购贷合同，于2001年12月28日将贷物退回
(3)	64	丙	640000	2002年1月19日	2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的贷物640000元，尚未销售
(4)	82	丁	900000	2002年1月18日	采用分期付款方式购贷900000元，根据购贷合同，已于2001年12月25日首付300000元
(5)	134	戊	600000	因地址错误，被邮局退回	——

要求：
针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

【正确答案】

【答案解析】(1) 注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。 (2) 注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。 (3) 注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。 (4) 注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查 2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认 300000元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的 600000元的应收账款进行调整。 (5) 注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序 (检查与销售有关的凭证)或执行追查程序(再次函证)，以确认应收账款是否存在。