问答题 甲公司为上市公司，有关投资业务资料如下：
(1)甲公司与乙公司资料如下：
①2008年12月2日，甲公司与AC公司签订协议。协议规定，甲公司受让AC公司所持乙公司30%的股权，转让价格300万元。
②2009年1月2日取得投资时，以银行存款支付300万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值1100万元。被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销75万元，乙公司预计尚可使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司经评估确定该无形资产公允价值为200万元，甲公司预计其剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。
③取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1名成员，参与乙公司的财务和生产经营决策。
④2009年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给乙公司，售价为34万元，成本为26万元。至2009年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。
⑤乙公司2009年度实现净利润80万元。
(2)甲公司与丙公司资料如下：
①甲公司与丙公司的控股股东AD公司签订股权转让协议。以丙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给AD公司，AD公司以其所持有丙公司80%的股权作为支付对价。
②甲公司于2009年5月31日向AD公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股8.3元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费50万元；对丙公司资产进行评估发生评估费用3万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2009年5月31日向AD公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
⑤2009年5月31日，以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：

资产负债表(部分内容)

编制单位：丙公司 2009年5月31日 单位：万元

项目
账面价值
公允价值
固定资产
2100
3150
无形资产
500
1250
股本
1000
资本公积
500
盈余公积
215
未分配利润
1485
所有者权益合计
3200

丙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，未来仍可使用25年。丙公司无形资产，未来仍可使用14年。摊销方法及预计净残值不变。假定丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产预计净残值为零，均采用直线法。固定资产、无形资产的折旧 (或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。 (3)2009年6月至12月间，甲公司和丙公司发生了以下交易或事项： ①2009年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给丙公司，售价为60万元，成本为 40万元。丙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 ②2009年7月，甲公司将本公司的某项专利权以40万元的价格转让给丙公司，该专利权在甲公司的取得成本为30万元，原预计使用年限为10，至转让时已摊销5年。丙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和丙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。 ③2009年11月，丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为31万元，成本为 23万元。至2009年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为19万元。 ④至2009年12月31日，甲公司尚未收回对丙公司销售产品及转让专利权的款项合计 100万元。甲公司对该应收债权计提了5万元坏账准备。 (4)甲公司、丙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对乙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)。

资产负债表

2009年13月31日

项目
甲公司
丙公司
资产：
货币资金
2500
600
应收账款
3500
1800
存货
3100
1400
长期股权投资
5150
0
固定资产
4700
2150
无形资产
1400
760
递延所得税资产
110
15
资产总计
20460
6725
负债
短期借款
1600
850
应付账款
2500
1400
长期借款
1200
950
递延所得税负债
100
25
负债合计
5400
3225
所有者(股东)权益：
股本
3000
1000
资本公积
4000
500
盈余公积
900
245
未分配利润
7160
1755
所有者权益(股东)权益合计
15060
3500
负债和所有者(股东)权益总计
20460
6725

利润表(简表)

2009年 单位：万元

项目
甲公司
丙公司(6—12月)
一、营业收入
12500
4000
减：营业成本
9000
2800
销售费用
450
250
管理费用
500
360
财务费用
300
80
资产减值损失
400
40
加：投资收益
100
0
二、营业利润
1950
470
加：投资收益
200
100
减：营业外支出
120
170
三、利润总额
2030
400
减：所得税费用
600
100
四、净利润
1430
300

(5)其他有关资料如下：
①甲公司与AD公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与丙公司未发生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。
②各个公司的所得税税率均为25%，甲公司合并丙公司为应税合并。
③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
④甲公司和丙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：

问答题 就甲公司对乙公司的长期股权投资，判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；
【正确答案】就甲公司对乙公司的长期股权投资，判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由
由于甲公司取得对乙公司该项30%的股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1名成员。参与乙公司的财务和生产经营决策，说明甲公司对乙公司实施重大影响，所以甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法进行后续核算。
【答案解析】
问答题 编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认投资收益相关的会计分录。同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在2009年12月31日的账面价值；
【正确答案】编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认投资收益相关的会计分录。同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在2009年12月31日的账面价值
借：长期股权投资气乙公司(成本) 300
贷：银行存款 300
借：长期股权投资——乙公司(成本) (1100×30%-300)30
贷：营业外收入 30
调整后被投资单位乙公司实现净利润中甲公司应享有的份额：[80-(200/5-75/5)-(34-26)]×30%=14.1(万元)
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 14.1
贷：投资收益 14.1
2009年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=330+14.1=344.1(万元)
【答案解析】
问答题 判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由；
【正确答案】判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由
由于甲公司与AD公司在交易前不存在任何关联方关系，所以甲公司与丙公司之间的控股合并是非同一控制下的企业合并。
【答案解析】
问答题 计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉；
【正确答案】计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉
甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本：8.3×500+3=4153(万元)
购买日合并财务报表确认的商誉=4153-(3200+1800)×80%=153(万元)
注：1800=(3150-2100)+(1250-500)
【答案解析】
问答题 编制2009年5月31日甲公司对丙公司投资时的会计分录；
【正确答案】编制2009年5月31日甲公司对丙公司投资时的会计分录
借：长期股权投资——丙公司 4153
贷：股本 500
资本公积——股本溢价 3600
银行存款 (50+3)53
【答案解析】
问答题 编制2009年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵消和调整分录，涉及递延所得税的按业务分别确认。
【正确答案】编制2009年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵消和调整分录，涉及递延所得税的按业务分别确认。
①内部销售固定资产的抵消分录
借：营业收入 60
贷：营业成本 40
固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 (20/10/2)1
贷：管理费用 1
借：递延所得税资产 [(20-1)×25%]4.75
贷：所得税费用 4.75
②内部销售无形资产的抵消分录
借：营业外收入 [40-(30-30/10×5)]25
贷：无形资产——原价 25
借：无形资产——累计摊销 (25/5×6/12)2.5
贷：管理费用 2.5
借：递延所得税资产 [(25-2.5)×25%]5.625
贷：所得税费用 5.625
③内部销售存货的抵消分录
借：营业收 31
贷：营业成本 31
借：营业成本 [(31-23)/2]4
贷：存货 4
借：递延所得税资产 (4×25%)1
贷：所得税费用 1
④内部债权债务抵消分录
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款——坏账准备 5
贷：资产减值损失 5
借：所得税费用 1.25
贷：递延所得税资产 (5×25%)1.25
⑤针对乙公司的内部交易的调整
借：营业收入 (34×30%)10.2
贷：营业成本 (26×30%)7.8
投资收益 2.4
⑥编制2009年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关将账面价值调整为公允价值的调整分录
借：固定资产 (3150-2100)1050
无形资产 (1250-500)750
贷：资本公积 1800
借：管理费用 55.75
贷：固定资产 (1050/25×7/12)24.5
无形资产 (750/1.4×7/12)31.25
⑦成本法转为权益法的调整分录
调整后的净利润=300-55.75+固定资产(-60+40+1)+无形资产(-25+2.5) +存货(-4)=198.75(万元)
借：长期股权投资 (198.75×80%)159
贷：投资收益 159
调整后的长期股权投资=4153+159=4312(万元)
⑧有关投资的抵消分录
借：股本 1000
资本公积——年初 (500+1800)2300
——本年 0
盈余公积——年初 215
——本年 (300×10%)30
未分配利润——年末 (1485+198.75-300×10%)1653.75
商誉 (4312-5198.75×80%)153
贷：长期股权投资 4312
少数股东权益 (5198.75×20%)1039.75
⑨有关投资收益的抵消分录
借：投资收益 (198.75×80%)159
少数股东损益 (198.75×20%)39.75
未分配利润——年初 1485
贷：提取盈余公积 30
未分配利润——年末 1653.75

资产负债表

2009年12月31日 单位：万元

项目
甲公司
丙公司
调整、抵消
合计金额
资产：
货币资金
2500
600
3100
应收账款
3500
1800
-④100+④5=-95
5205
存货
3100
1400
-③4
4496
长期股权投资
5150
0
⑦159-⑧4312=-4153
997
固定资产
4700
2150
-①20+①1+⑥1050-⑥24.5=1006.5
7856.5
无形资产
1400
760
-②25+②2.5+⑥750-⑥750-⑥31.25=696.25
2856.25
商誉
⑧153
153
递延所得税资产
110
15
①4.75+②5.625+③1-④1.25=10.125
135.125
资产总计
20460
6725
-2386.125
24798.875
负债：
短期借款
1600
850
2450
应付账款
2500
1400
-④100
3800
长期借款
1200
950
2150
递延所得税负债
100
25
125
负债合计
5400
3225
-100
8525
所有者(股东)权益
股本
3000
1000
⑧-1000
3000
资本公积
4000
500
⑥1800-⑧2300=-500
4000
盈余公积
900
245
-⑧215-⑧30=-245
900
未分配利润
7160
1755
-⑧1653.75-⑨1485+⑨30+⑨1653.75-86.125-39.75=-1580.875
7334.125
归属于母公司所有者权益合计
-
15234.125
少数股东权益
-
⑧1039.75
1039.75
所有者权益(股东)权益合计
15060
3500
-2286.125
16273.875
负债和所有者(股东)权益合计
20460
6725
-2386.125
24798.875

利润表(简表)

2009年 单位：万元

项目
甲公司
丙公司(6—12月)
调整、抵消分录
合并金额
一、营业收入
12500
4000
-①60-③31-⑤10.2=-101.2

12500+4000-101.2=16398.8
减:营业成本
9000
2800
-①40-③31+③4-⑤7.8=74.8

9000+2800-74.8=11725.2
销售费用
450
250
-
700
管理费用
500
360
-①1-②2.5+⑥55.75=52.25
912.25
财务费用
300
80
-
380
资产减值损失
400
40
-④5
435
加：投资收益
100
0
⑤2.4+⑦159-⑨159=2.4
102.4
二、营业利润
1950
470
-71.25
2348.75
加：营业外收入
200
100
-②25
275
减：营业外支出
120
170
-
290
三、利润总值
2030
400
-96.25
233.75
减：所得税费用
600
100
-①4.75-②5.625-③1+④1.25=-10.125
689.875
四、净利润
1430
300
-86.125
1643.875
其中：被合并方在合并前实现的净利润
-
归属于母公司所有者的利润
-
-
1604.125
少数股东损益
-
-
⑨39.78
39.75

【答案解析】