简答题 4.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2016年度财务报表。与存货审计相关事项如下:
(1)在甲公司开始盘点存货前,A注册会计师发现甲公司仓库有大批受托代存存货,甲公司管理层说明了具体情况,审计项目组成员表示理解,并已经将这些情况记录在审计工作底稿中。
(2)在存货盘点过程中,乙公司针对存货不能停止移动的具体情况,采取在仓库内划分出独立的过渡区域,将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域。A注册会计师认可乙公司存货盘点记录的真实性和完整性。
(3)针对丙公司出口外销的以标准规格包装箱包装的存货,A注册会计师根据包装箱的数量及每箱的标准容量确定了存货的数量。
(4)A注册会计师针对丁公司存货执行抽盘,发现存货盘点记录不准确,A注册会计师分析了存货盘点记录不准确的原因,提请丁公司某盘点小组重新盘点该批存货。
(5)针对戊公司性质特殊的原材料存货监盘不可行,A注册会计师对该批原材料另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
(6)针对戌公司存货监盘过程中收到的存货,要求戌公司单独码放,不纳入存货监盘的范围。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
【正确答案】(1)不恰当。注册会计师应当取得受托代存存货的规格、数量等有关资料,确定其单独存放、标明,并观察这些存货的实际存放情况,确保其未被纳入盘点范围。
(2)不恰当。注册会计师应当现场观察乙公司针对划出独立的过渡区域的做法的控制程序是否得到执行,同时还可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料,以为监盘结束的后续工作提供证据。
(3)不恰当。对以标准规格包装箱包装的存货,审计项目组除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外,还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。
(4)恰当。
(5)不恰当。针对因为性质恃殊导致存货监盘不可行,注册会计师应实施替代审计程序,包括检查盘点日前购买该批存货的发票、验收单、应付账款凭单、存货永续盘存记录以及记账凭证等文件记录。
(6)不恰当。注册会计师应当确定收到的存货是否属于在资产负债表日应当入账的存货,如果属于,则应当纳入存货监盘范围。
【答案解析】