综合题 A公司为上市公司，有关授予限制性股票的资料如下。
    2013年1月6日，A公司向25名公司高级管理人员授予了1500万股限制性股票，授予后锁定3年。2013年、2014年、2015年为申请解锁考核年，每年的解锁比例分别为30%、30%和40%，即450万股、450万股和600万股。经测算，授予日限制性股票的公允价值每股为10元。高级管理人员认购价格为授予日限制性股票公允价值的50%。
    假定A公司限制性股票各期解锁的业绩条件如表1所示：
表1 A公司限制性股票各期解锁业绩条件
期数 业绩条件
第一期 2013年净利润较2012年增长率不低于25%
第二期 2013年和2014年两年净利润平均数较2012年增长率不低于30%
第三期 2013—2015年3年净利润平均数较2012年增长率不低于40%
    若解锁期内任何一期未达到解锁条件，则当期可申请解锁的相应比例的限制性股票不予解锁，由公司按照高级管理人员认购价格回购注销。
    2013年2月25日，A公司预计2013年全年净利润较2012年增长28%。年末，该业绩条件实际已满足，公司预计第二期、第三期的业绩条件能达成。
    2014年2月，A公司按每股0.05元对限制性股票持有者宣告分配现金股利，且该现金股利可撤销。2014年3月实际发放上述现金股利。
    2014年年末，A公司2013年和2014年两年净利润平均数较2012年增长31%，预计第三期的业绩条件无法达成。
    2015年2月，A公司按每股0.08元对限制性股票持有者宣告分配现金股利，且该现金股利不可撤销。2015年3月实际发放上述现金股利。
    2015年12月10日，A公司召开董事会，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响了公司当年的经营业绩，公司股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标恐无法实现。2015年12月28日，A公司股东大会审议通过第三期限制性股票回购方案。
    要求：
问答题   编制A公司授予限制性股票时的会计分录。
【正确答案】

A公司授予限制性股票时的会计分录：

借：银行存款                                            7500

   贷：股本                                               1500

       资本公积——股本溢价                               6000

同时，就回购义务确认负债：

借：库存股                                     (1500×5)7500

   贷：其他应付款——限制性股票回购义务                   7500

【答案解析】

问答题   分析第一期的业绩条件是否满足，如果满足，编制确认成本费用及解锁日的会计分录；如果不满足，编制与回购股票相关的会计分录。
【正确答案】

第一期的业绩条件满足，符合解锁条件。

第一期应确认的成本费用(计入2013年费用)=15000×30%×1/1=4500(万元)

确认成本费用：

借：管理费用                                           4500

   贷：资本公积——其他资本公积                          4500

解锁日：

借：资本公积——其他资本公积                           4500

   贷：资本公积——股本溢价                              4500

借：其他应付款——限制性股票回购义务        (7500×30%)2250

   贷：库存股                                            2250

【答案解析】

问答题   分析第二期的业绩条件是否满足，如果满足，编制确认成本费用及解锁日的会计分录；如果不满足，编制与回购股票相关的会计分录。
【正确答案】

第二期的业绩条件满足，符合解锁条件。

第二期应确认的成本费用(计入2013年费用)=15000×30%×1/2=2250(万元)

第二期应确认的成本费用(计入2014年费用)=15000×30%×1/2=2250(万元)

合并确认成本费用：

借：管理费用                                          4500

   贷：资本公积——其他资本公积                         4500

同时解锁日：

借：资本公积——其他资本公积                          4500

   贷：资本公积——股本溢价                             4500

借：其他应付款——限制性股票回购义务(7500×30%-52.5)2197.5

   贷：库存股                                         2197.5

【答案解析】

问答题   分析第三期的业绩条件是否满足，如果满足，编制确认成本费用及解锁日的会计分录；如果不满足，编制与回购股票相关的会计分录。
【正确答案】

第三期的业绩条件不满足，不符合解锁条件，需回购股票。

借：其他应付款——限制性股票回购义务  (600×5或7500×40%)3000

   贷：银行存款                                            3000

同时

借：股本                                                  600

   资本公积——股本溢价                                 2400

   贷：库存股                                              3000

【答案解析】

该计划为一次授予、分期行权的计划，若不考虑业绩条件是否满足，费用在各期的分摊如表2：

表2 A公司一次授予、分期行权计划费用分摊情况
单位：万元
分摊 第一期 第二期 第三期 合计
计入2013年 15000×30%×1/1=4500 15000×30%×1/2=2250 15000×40%×1/3=2000 8750
计入2014年 — 15000×30%×2/2-2250=2250 15000×40%×2/3-2000=2000 4250
计入2015年 — — 15000×40%×3/3-4000=2000 2000
合计 4500 4500 6000 15000

问答题   简述2014年、2015年A公司宣告分配现金股利的会计处理原则，并编制相关的会计分录。
【正确答案】

2014年A公司宣告分配的现金股利应作为利润分配进行会计处理，会计分录为：

借：利润分配——应付现金股利            (0.05×1050)52.5

   贷：应付股利——限制性股票股利                     52.5

同时：

借：其他应付款——限制性股票回购义务                52.5

   贷：库存股                                         52.5

实际发放时：

借：应付股利——限制性股票股利                      52.5

   贷：银行存款                                       52.5

2015年A公司宣告分配的现金股利应计入当期成本费用，会计分录为：

借：管理费用                                          48

   贷：应付股利——限制性股票股利      (0.08×1500×40%)48

实际发放时：

借：应付股利——限制性股票股利                        48

   贷：银行存款                                         48

【答案解析】

2014年2月对限制性股票持有者分配现金股利，第一期已经解锁的450万股不再计算股利。

2015年2月对限制性股票持有者分配现金股利，第一期、第二期已经解锁的900万股不再计算股利。