A注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表。相关资料如下：
A注册会计师对营业收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：
| 金额单位：万元 | ||||||||
| 记账凭证日期 | 记账凭证编号 | 记账凭证金额 | 发票日期 | 出库单日期 | ||||
| 2014年1月5日 | 转字10 | 12 | 2014年1月8日 | 2014年1月8日 | ||||
| 2014年2月28日 | 转字45 | 7 | 2014年2月27日 | 2014年2月27日 | ||||
| 2014年3月20日 | 转字40 | 8 | 2014年3月19日 | 2014年3月19日 | ||||
| (略) | ||||||||
| 2014年11月3日 | 转字4 | 10 | 2014年11月2日 | 2014年11月2日 | ||||
| 2014年11月15日 | 转字28 | 200 | 2014年11月14日 | 2014年11月14日 | ||||
| 2014年12月10日 | 转字50 | 250 | 2014年12月10日 | 2014年12月10日 | ||||
| (略) | ||||||||
| 审计说明： (1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检 查销售合同。 (2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。 (3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系词整售价所致 | ||||||||
针对资料中的审计说明第(1)至(3)项，逐项指出A注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。
(1)中审计程序中存在的不当之处：A注册会计师未测试收货通知单。
理由：根据销售合同，A注册会计师应以获取客户签发的收货通知单作为收入确认的时点，检查销售合同并不足以就发生认定获取充分、适当的审计证据。
(2)中存在的不当之处：A注册会计师对1月转字10号记账凭证未实施进一步检查。
理由：该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期。
(3)中存在的不当之处：A注册会计师对11月转字28号和12月转字50号记账凭证未实施进一步检查。
理由：上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，A注册会计师不应仅仅依赖管理层的解释。