问答题 ABC公司作业成本法案例
[案例背景与要求]
ABC公司常年生产甲乙两种产品，客户比较稳定，企业只有一条生产线，按客户订单分批安排生产。产品成本按传统的方法——一分批法计算。该公司技术比较先进，管理比较完善，成本控制也不错，盈利水平较高，特别是乙产品，虽然产量较低，但销售利润水平较高。
最近，该公司面临一困境：最近受到几家新的竞争对手的挑战，甲产品一再降低价格，已接近制造成本，但竞争对手的价格更低，而乙产品虽然不断提高价格，订单依然很多，销售量有增加趋势。企业2009年总体利润水平下滑。
根据上述情况，该公司怀疑现有的成本计算系统可能扭曲了产品成本信息，为此，决定运用作业成本法，以2009年的经营成本为分析对象，进行分析。
为进行盈利分析，收集的有关资料如下：
资料一：传统成本计算方法下的有关资料如下表所示：
项 目 产品名称 合计
甲产品 乙产品
月平均产量(台) 20000 5000 25000
单位产品直接材料成本(元) 46 62
单位产品直接人工成本(元) 56 82
单位产品制造费用成本(元) 150 160
单位产品制造成本 252 304
销售费用(售后服务总成本) 62000
注：由于客户稳定，该公司没有广告宣传等固定性销售费用发生，而只有乙产品的售后服务费用。 资料二：按照作业成本计算的要求，收集整理的有关资料如下：
作业名称 作业成本(元)
机械加工 653200
设备调整 890000
发放材料 462000
质量检验 715000
生产工艺和测试程序工程 1079800
制造费用小计 3800000
售后服务 62000
合计 3862000
项 目 产品名称
甲产品 乙产品
月平均产量(台) 20000 5000
月平均耗用机械加工设备工时(小时) 9000 4800
月平均生产批次(次) 2 4
每批产品投产前设备调整(次) 2 4
每批产品完工质量抽检(次) 2 4
工程成本分摊(%) 40% 60%
售后服务费用分摊 100%
[要求]
问答题 确定或计算该公司传统成本计算方法下甲乙两种产品单位制造成本总额和单位经营成本总额。
【正确答案】甲产品单位制造成本=252(元) 乙产品单位制造成本=304(元) 甲产品单位经营成本=252(元) 乙产品单位经营成本=304+62000/5000=316.4(元)
【答案解析】
问答题 按照作业成本法，计算甲乙两种产品的总成本和单位成本(计算应分配的作业成本时，结果四舍五入保留整数)。
【正确答案】(1)计算各项作业的作业成本分配率，分配作业成本。
机械加工作业：
作业成本分配率=653200/(9000+4800)=47.33(元/小时)
甲产品应分配成本=47.33×9000=425970(元)
乙产品应分配成本=47.33×4800=227184(元)
设备调整作业：
作业成本分配率=890000/(2+4)=148333.33(元/次)
甲产品应分配成本=148333.33×2=296667(元)
乙产品应分配成本=148333.33×4=593333(元)
发放材料作业：
作业成本分配率=462000/(2+4)=77000(元/次)
甲产品应分配成本=77000×2=154000(元)
乙产品应分配成本=77000×4=308000(元)
质量检验作业：
作业成本分配率=715000/(2+4)=119166.67(元/次)
甲产品应分配成本=119166.67×2=238333(元)
乙产品应分配成本=119166.67×4=476667(元)
工程作业：
甲产品应分配成本=1079800×40%=431920(元)
乙产品应分配成本=1079800×60%=647880(元)
售后服务作业：
甲产品应分配成本=0(元)
乙产品应分配成本=62000(元)
(2)计算产品直接材料成本和直接人工成本
甲产品直接材料成本=46×20000=920000(元)
乙产品直接材料成本=62×5000=310000(元)
甲产品直接人工成本=56×20000=1120000(元)
乙产品直接人工成本=82×5000=410000(元)
(3)计算甲乙两种产品的总成本和单位成本。
产品
名称		 产量
(台)		 直接
材料		 直接
人工		 作业成本 成本
合计		 单位
成本
机械
加工		 设备
调整		 发放
材料		 质量
检验		 工程
作业		 售后
服务
甲产品 20000 920000 1120000 425970 296667 154000 238333 431920 0 3586890 179.34
乙产品 5000 310000 410000 227184 593333 308000 476667 647880 62000 3035064 607.01
合计 1230000 1530000 653154 890000 462000 715000 1079800 62000 6621954 —
【答案解析】
问答题 解释该企业出现“困境”的原因，并提出摆脱该困境的对策。
【正确答案】首先编制成本比较表
产品名称 传统成本法下的单位成本 作业成本法下单位成本
甲产品 252 179.34
乙产品 304 607.01
由成本比较表可以看出，造成企业“困境”的主要原因在于传统成本计算扭曲了成本信息。同时由于乙产品生产批量安排过小，每月安排的批次过多，造成设备调整、发放材料以及质量检验等随“批次”变动的作业耗用过多。为了降低乙产品的成本，应与客户协商，增加一次订货数量，减少生产批次。如果客户不愿意增加一次订货数量，则应考虑进一步提高产品价格。
【答案解析】本案例主要考核了作业成本法的具体计算，作业成本法与传统成本法成本的比较。尽管教材对作业成本法的具体计算没有大的例题，但这个方法是非常重要的，具体计算过程还是要掌握。另外，对于作业成本法与传统成本法成本的比较，通常计算题更能直观地观察出来，大家要留意二者的对比，从而确定改进的方法。