| 20×8年12月31日账龄分析 | ||||||||||||
| 客户类别 | 原币 (万元) |
人民币 (万元) |
其中： | |||||||||
| 1年以内 | 1～2年 | 2～3年 | 3年以上 | |||||||||
| 国内客户 | 41158 | 28183 | 7434 | 4341 | 1200 | |||||||
| 国外客户 | 美元2046 | 15345 | 10981 | 2164 | 2200 | 0 | ||||||
| 合计 | 56503 | 39164 | 9598 | 6541 | 1200 | |||||||
| 20×7年12月31日账龄分析 | ||||||||||||
| 客户类别 | 原币 (万元) |
人民币 (万元) |
其中： | |||||||||
| 1年以内 | 1～2年 | 2～3年 | 3年以上 | |||||||||
| 国内客户 | 31982 | 23953 | 4169 | 3860 | 0 | |||||||
| 国外客户 | 美元2006 | 14046 | 11337 | 2539 | 170 | 0 | ||||||
| 合计 | 46028 | 35290 | 6708 | 4030 | 0 | |||||||
| 客户编号 | 客户名称 | 甲公司账面金额 (原币万元) |
回函金额 (原币万元) |
差异金额 (原币万元) |
回函方式 | 审计说明 |
| D1 | A公司 | 人民币7616 | 5000 | 2616 | 原件 | (1) |
| D2 | B公司 | 人民币9054 | 6054 | 3000 | 原件 | (2) |
| D3 | C公司 | 人民币7618 | 7618 | 0 | 传真件 | (3) |
| E1 | E公司 | 美元1448 | 来回函 | 不适用 | 耒回函 | (4) |
| 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12 月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记 入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出 一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收 到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相 关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单 以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 | ||||||
| 审计说 明序号 |
实施的审计程序 及其结论是否存在 不当之处(是/否) |
理由 | 改进建议 |
| (1) | 是 | A注册会计师只是取得甲公司财 务经理的口头解释，没有执行进 一步的检查程序以佐证财务经理 的说法 |
检查20×9年1月4日实际收到该笔2616万元货 款的银行进账单 |
| (2) | 是 | 由于甲公司的国内销售应在将产 品交付客户并取得客户签字的收 货确认单时确认收入，而B公 司于20×9年1月5日才收到这 批产品，因此甲公司于20×8年 不应确认该笔3000万元应收账 款及相应的销售收入 |
进一步检查B公司对该批产品的签收记录。如果 B公司收货时间确系20×9年，A注册会计师应 提出审计调整，建议甲公司冲回该笔应收账款和 销售收入 |
| (3) | 是 | 对于以传真方式收到的函证回 复，应当与被询证者联系以核实 回函来源及内容 |
可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否 发送了回函。必要时，注册会计师可以要求被询 证者提供回函原件 |
| (4) | 是 | 甲公司对于出口销售收入的确认 时点为在相关产品装船并取得装 船单时，但是执行的替代程序并 没有核查装船单 |
还应进一步检查装船单。如果装船单时间系20×9 年，A注册会计师应提出审计调整，建议甲公司 冲回相关应收账款和销售收入 |
| 序号 | 甲公司情况概述 | 实施的审计程序及相关结论(如适用) |
| (1) | 甲公司的内部控制制度规定，应当 将销售合同、出库单、客户验收单 和销售发票核对一致后记录收入 |
对该项控制，A注册会计师预计控制偏差率为零，并抽取25笔交易 作为样本实施控制测试，发现其中2笔交易没有客户验收单。管理 层解释客户验收单已遗失，但属于例外情况。A注册会计师接受了 管理层的解释，认为该控制运行有效 |
| (2) | 甲公司与现金销售相关的内部控制 设计合理并得到执行 |
A注册会计师对与现金销售相关的内部控制实施控制测试。经询问 财务经理，了解到2014年度相关控制运行有效，未发现例外事项。 A注册会计师认为2014年度与现金销售相关的内部控制运行有效 |
| (3) | 甲公司与多个关联方发生大量非常 规交易 |
A注册会计师以为甲公司的关联方交易存在特别风险，因此，不再 了解相关内部控制，直接实施实质性程序 |
| (4) | 甲公司经营情况、员工结构和员工 人数都稳定，各年度职工薪酬费用 变化不大 |
A注册会计师认为与职工薪酬相关的财务报表项目不存在特别风 险，决定采用综合性方案实施进一步审计程序。A注册会计师在审 计甲公司2011年度财务报表时，对与职工薪酬相关的内部控制实 施了测试，认为其运行有效。在2012年度至2013年度审计中，通 过实施询问等程序未发现相关控制发生变化。因此，A注册会计师 决定在2014年度财务报表审计中利用2011年度获取的控制运行有 效的与职工薪酬相关的审计证据 |
| 审计程序及相关结论 (如适用)序号 |
是否恰当 (是/否) |
理由 |
| (1) | 否 | 应调查丢失的原因，如丢失没有合理理由且没有适当的替代程序，应将 该事项视为两例偏差 |
| (2) | 否 | 仅通过询问程序不能获取控制运行有效性的证据。还应实施检查或重新 执行等程序 |
| (3) | 否 | A注册会计师应当了解和评估与特别风险相关的内部控制 |
| (4) | 否 | A注册会计师应每3年至少对相关控制测试一次。2014年需实施控制 测试 |
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金额单位：万元 | ||||||||
| 记账凭证日期 | 记账凭证编号 | 记账凭证金额 | 发票日期 | 出库单日期 | ||||
| 2014年1月5日 | 转字10 | 12 | 2014年1月8日 | 2014年1月8日 | ||||
| 2014年2月28日 | 转字45 | 7 | 2014年2月27日 | 2014年2月27日 | ||||
| 2014年3月20日 | 转字40 | 8 | 2014年3月19日 | 2014年3月19日 | ||||
| (略) | ||||||||
| 2014年11月3日 | 转字4 | 10 | 2014年11月2日 | 2014年11月2日 | ||||
| 2014年11月15日 | 转字28 | 200 | 2014年11月14日 | 2014年11月14日 | ||||
| 2014年12月10日 | 转字50 | 250 | 2014年12月10日 | 2014年12月10日 | ||||
| (略) | ||||||||
| 审计说明： (1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检 查销售合同。 (2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。 (3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系词整售价所致 | ||||||||