问答题
某制药企业财务人员2012年度企业所得税的计算列表如下所示：
| 项 目 |
行次 |
金额(元) |
| 一、主营业务收入 |
1 |
25000000 |
| 减：主营业务成本 |
2 |
19000000 |
| 主营业务税金及附加 |
3 |
935000 |
| 二、主营业务利润 |
4 |
5065000 |
| 加：其他业务利润 |
5 |
0 |
| 减：营业费用 |
6 |
1550000 |
| 其中：广告费用 |
7 |
6500000 |
| 经营性租赁费用 |
8 |
50000 |
| 销售费用 |
9 |
900000 |
| 管理费用 |
10 |
2681000 |
| 其中：业务招待费 |
11 |
145000 |
| 坏账准备金 |
12 |
12000 |
| 短期投资跌价准备 |
13 |
24000 |
| 上交总机构的管理费 |
14 |
550000 |
| 其他管理费用 |
15 |
1950000 |
| 财务费用 |
16 |
580000 |
| 三、营业利润 |
17 |
254000 |
| 加：投资收益 |
18 |
180000 |
| 其中：国库券利息收入 |
19 |
120000 |
| 股利(甲股份公司) |
20 |
-195000 |
| 股利(乙股份公司) |
21 |
255000 |
| 补贴收入 |
22 |
0 |
| 营业外收入 |
23 |
15000 |
| 减：营业外支出 |
24 |
200000 |
| 其中：财产损失 |
25 |
140000 |
通过非营利性团体向希望
工程捐款 |
26 |
60000 |
|
| 四、利润总额 |
27 |
249000 |
| 减：所得税 |
28 |
82170 |
| 五、净利润 |
29 |
166830 |
补充资料：
经营性租赁费用是2012年8月1日发生的经营性租入固定资产业务，租赁期10个月，共支付租赁费50000元。
[要求]
(1)根据企业所得税有关规定，指出上表在计算企业所得税方面存在的问题，简要说明依据，并逐项对应纳税所得额进行调整。
(2)计算该企业2012年度应补或应退的企业所得税。
【正确答案】(1)广告费用扣除错误。按税法规定，当年税前扣除的广告费用不能超过销售收入的30%。调增应纳税所得额=6500000-25000000×30%=1000000(元)
(2)租赁费用扣除错误。按税法规定，经营性租入固定资产的费用应按受益时间均匀扣除。
调增应纳税所得额=50000-50000÷10×5=25000(元)
(3)业务招待费用扣除错误。按税法规定，业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。
25000000×5‰=125000(元)，145000×60%=87000(元)
调增应纳税所得额=145000-87000=58000(元)
(4)坏账准备金和短期投资跌价准备金不能在所得税前扣除。
调增应纳税所得额=12000+24000=36000(元)
(5)上交总机构的管理费用扣除错误。按税法规定，企业之间支付的管理费不得税前扣除。调增应纳税所得额=550000(元)
(6)国库券利息收入免缴企业所得税，应该调减应纳税所得额120000元。
(7)公益性捐赠的扣除限额=249000×12%=29880(元)
调增所得额=60000-29880=30120(元)
(8)应补缴企业所得税：
调整应纳税所得额应补税额=(1000000+25000+58000+36000+550000-120000+30120)×25%=157.912×25%=394780(元)
2012年度该企业应补缴企业所得税=394780-82170=312610(元)
【答案解析】