简答题 (可以选用中文或英文解答)A注册会计师首次接受委托审计上市公司甲公司2018年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师完成审计工作并签署审计报告的日期是2019年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为2019年4月20日。审计工作底稿中记录的部分内容摘录如下：
(1)2019年1月10日，因产品质量原因，客户将2018年12月10日购入的一大批大额商品(达到重要性要求)退回。甲公司冲减2019年度财务报表主营业务收入等相关项目，A注册会计师认为处理正确。
(2)2019年2月25日甲公司发布公告，处置了一家全资子公司。甲公司在本期财务报表附注中对该事项进行了恰当披露，A注册会计师认为甲公司处理恰当，不需要提请调整。
(3)2019年4月5日，A注册会计师发现甲公司2018年度已审计财务报表与其他信息存在重大不一致，确定其他信息存在重大错报，管理层拒绝更正。A注册会计师决定视影响程度发表保留或否定意见的审计报告。
(4)前任注册会计师审计甲公司2017年度财务报表时，出具了保留意见审计报告。本期审计中，A注册会计师发现相关数据在本期仍没有得到重述，A注册会计师决定对本期财务报表审计发表保留意见。
(5)经审计，甲公司资本化的研发费用金额较大，且评估其是否达到企业会计准则规定的资本化标准涉及重大的管理层判断，因此将该事项判断为关键审计事项，但在审计的过程中，对如何处理注册会计师与被审计单位管理层存在意见分歧，至审计报告日仍未解决，注册会计师在关键审计事项段中对该情况进行了说明。
要求：针对上述第(1)至(5)项，分别指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【正确答案】

(1)不恰当。报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度2018年财务报表相关项目的数字。

(2)恰当。

(3)不恰当。注册会计师应当就此事项与治理层进行沟通，并要求作出更正。

(4)恰当。

(5)不恰当。在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项，即不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。

【Answers】

(1)Inappropriate.For the goods sold in the reporting year or the previous year,if they are returned on the date of approval of the financial accounting report of solstice on the balance sheet.the figures related to the items in the 2018 financial statements of the reporting year shall be written down.

(2)Appropriate.

(3)Inappropriate.The CPA should communicate with the governance layer on this matter and request corrections.

(4)Appropriate.

(5)Inappropriate.The key audit matters disclosed in the key audit matters must be those that have been satisfactorily resolved,that is,there is no disagreement between the CPA and the management of the audited entity.

【答案解析】