问答题 蓝天公司是一家整体在香港上市的综合型企业集团，2×18年1月1日，开始执行《企业会计准则第14号—收入》，集团内部审计部门在对集团下属全资子公司审计时，就以下销售业务的会计处理产生了疑问： 资料（1）：2×18年1月1日，甲公司与A公司签订合同，向其销售一批产品，合同约定：该批产品将于两年之后交货，合同中包含两种可供选择的付款方式，即A公司可以在两年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元，该合同的内含利率为6%，A公司选择在合同签订时支付货款；该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2×18年1月1日收到A公司支付的货款。 资料（2）：乙公司是电脑制造商和销售商，2×18年2月1日与B公司签订了销售一批电脑的合同，合同约定：电脑销售价款360万元，同时提供“延长保修”服务，即从保证质保90天到期之后的三年内乙公司将对任何损坏的部件进行保修或更换。该批电脑和“延长保修”服务各自的单独售价分别为320万元和40万元，该批电脑的成本为144万元，签订合同当日电脑发货完毕。基于其自身经验，乙公司估计维修在保证型质保的90天保修期内出现损坏的部件将花费2万元。 资料（3）：丙公司与D客户订立了一份非独家软件使用授权许可合同，有效期为三年，交易的对价100万元。软件为论文数据库、法规数据库。合同和惯例都表明，丙公司需要持续对数据库进行更新，维护数据库的功能。 资料（4）：丁公司与E客户订立一项提供咨询服务的合同，服务的结果为向E客户提供的专业意见。专业意见与E客户特有的事实和情况相关。如果E客户基于并非丁公司未能按承诺履约之外的其他原因终止该咨询合同，合同要求E客户按丁公司已发生的成本加上15%的毛利作出补偿。该15%的毛利率近似于丁公司从类似合同赚取的毛利率。 资料（5）：2×18年1月1日，戊公司开始推行一项奖励积分计划：客户每购买10元商品即被授予一个客户忠诚度积分。每个积分可在未来购买企业产品时按1元的折扣兑现。2×18年度，客户购买了100000元的产品，获得可在未来购买时兑现的10000个积分。对价是固定的，并且已购买产品的单独售价为100000元。每个积分的单独售价为0.95元。在2×19年末，有4500个积分被兑现，戊公司继续预计共有9500个积分被兑现。在2×20年末，累计有8500个积分被兑现。戊公司预计将有9700个积分被兑现。 假设上述所有资料的金额均不包含增值税，且假定不考虑增值税及其他因素的影响无需编制结转成本分录。 要求：（1）根据资料（1）作出甲公司2×18年1月1日至2×19年12月31日相关的会计处理。（2）根据资料（2）作出乙公司电脑销售相关业务的会计处理。（3）根据资料（3）和（4）分析，丙公司与丁公司签订的销售合同是否属于一段时间内履行的履约义务，并说明理由。（4）根据资料（5），作出戊公司2×18年至2×20年与奖励积分计划相关的会计处理。 （答案中金额单位用元表示，计算结果保留整数）
【正确答案】无
【答案解析】

（1）2×18年1月1日收到货款： 

借：银行存款　　 4000000 　

       贷：合同负债　　 4000000 

2×18年12月31日确认融资成分的影响：

借：财务费用　　240000（4000000×6%） 　

       贷：合同负债　240000 

2×19年12月31日交付产品： 

借：财务费用　　254400（4240000×6%） 　

       贷：合同负债　254400 

借：合同负债　　　4494400 　

      贷：主营业务收入　　4494400 

（2） 该合同包含销售电脑和服务型质保两个履约义务，需要将交易价格360万元按照单独售价的比例分摊给两个履约义务。保证型质保属于或有事项，符合预计负债确认条件，确认预计负债2万元。 相关会计处理如下： 借：银行存款　　　 360 　

       贷：主营业务收入　　 320 　　　

             合同负债（服务型质保）　　40 

借：主营业务成本　　 144 　

      贷：库存商品　　 144 

借：销售费用　　　　 2 　

       贷：预计负债（保证型质保）　　 2

（3）①丙公司签订的销售合同属于一段时间内履行的履约义务。 理由：根据资料（3），合同和惯例都表明，丙公司需要持续对数据库进行更新，维护数据库的功能。丙公司开展的这些活动对于客户获得的知识产权有重大影响，且这些活动并没有向客户转让另一项商品或服务，对于丙公司而言，属于在某一时段内履行的履约义务，应该将收取的对价在有效期内确认收入。 ②丁公司签订的销售合同属于一段时间内履行的履约义务。 理由：根据资料（4）第一，形成专业意见并未创造一项可被丁公司用于替代用途的资产，因为专业意见与E客户特有的事实和情况相关。因此，丁公司轻易地将该资产用于另一客户的能力受到实际限制。第二，丁公司具有就迄今为止已完成的履约部分获得按已发生成本加上合理毛利率（其近似于其他合同赚取的毛利率）的付款的可执行权利。（4） 2×18年，首先，戊公司应基于已出售商品及奖励积分单独售价的相对比例将交易价格100000元分摊至产品和奖励积分： 产品价格=100000/(100000+9500)×100000=91324（元） 奖励积分价格=9500/(100000+9500)×100000=8676（元）  

借：银行存款   100000 　

       贷：主营业务收入　 91324 　　　

              合同负债　　　　8676 

2×19年当客户兑换积分时，确认相关奖励积分的收入： 

借：合同负债　　　 4110（4500/9500×8676） 　

       贷：主营业务收入　　4110 

2×20年，当客户兑换积分时，确认相关奖励积分的收入：  

借：合同负债　　3493（8500/9700×8676-4110） 　

       贷：主营业务收入　3493 

 【提示】合同负债余额=8676-4110-3493=1073（元）。