综合题
(2017年)甲公司适用的所得税税率为25％。相关资料如下：
资料一：2×10年12月31日，甲公司以银行存款44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼预计尚可使用22年，其取得时的成本与计税基础一致。
资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。
资料三：2×11年12月31日和2×12年12月31日，该写字楼的公允价值分别为45 500万元和50 000万元。
资料四：2×12年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2×13年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。
资料五：2×16年12月31日，甲公司以52 000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。
假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。
要求：
问答题
21.编制甲公司2×10年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。
【正确答案】2B10年12月31日：
借：投资性房地产——成本 44 000
贷：银行存款 44 000
【答案解析】
问答题
22.编制甲公司2×11年12月31日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会计分录。
【正确答案】2B11年12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动 (45 500－44 000)1 500
贷：公允价值变动损益 1 500
【答案解析】
问答题
23.分别计算甲公司2×11年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。
【正确答案】2B11年12月31日：
该写字楼的账面价值＝45 500(万元)；计税基础＝44 000－2 000＝42 000(万元)；资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，其金额＝45 500－42 000＝3 500(万元)；递延所得税负债的账面余额＝3 500×25％＝875(万元)。
【答案解析】
问答题
24.编制甲公司2×12年12月31日收回该写字楼并转为自用的会计分录。
【正确答案】2B12年12月31日：
借：固定资产 50 000
贷：投资性房地产——成本 44 000
——公允价值变动 1 500
公允价值变动损益 4 500
【答案解析】
问答题
25.分别计算甲公司2×13年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异余额(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。
【正确答案】2B13年12月31日：
账面价值＝50 000－50 000／20＝47 500(万元)；计税基础＝44 000－2 000×3＝38 000(万元)；应纳税暂时性差异的余额＝47 500－38 000＝9 500(万元)；递延所得税负债的账面余额＝9 500×25％＝2 375(万元)。
【答案解析】
问答题
26.编制甲公司2×16年12月31日出售该写字楼的相关会计分录。
【正确答案】2B16年12月31日：
借：固定资产清理 40 000
累计折旧 (50 000／20×4)10 000
贷：固定资产 50 000
借：银行存款 52 000
贷：固定资产清理 40 000
资产处置损益 12 000
【答案解析】