单选题 Restrone Inc. sells computer mainboard. At year-end, due to a sudden increase in manufacturing costs, the replacement cost per set of mainboard is $73. The history cost is $56, and the current selling price is $68. The normal profit margin is 15% of the selling price, and the selling costs are $4 per set. According to U.S. GAAP, which of the following amounts should each set of mainboard on Restrone"s year-end balance sheet?
【正确答案】 A
【答案解析】[解析] 市场价应根据在特定时间的存货替代品成本加以确定。但是，该替代存货成本必须在一个取值范围内，该取值范围的最大值为净实现价值(NRV)。净变现价值通常等于存货出售价格减去出售成本后的余额。该取值范围的最小值为NRV与正常利润率的差额。如果替代存货成本高于NRV，则市场价与NRV相等；如果替代存货成本小于NRV与正常利润率的差额，则市场价等于NRV减去正常利润率的差额。
在本题中，净实现价值=销售价格-销售成本=68-4=64美元，从而市场价取值的上限为65美元。相应地，市场价取值的下限=净实现价值-正常利润=净实现价值-当前销售价格×正常利润率=64-68×15%=53.8美元。由于置换成本(73美元)高于净实现价值(64美元)，从而市场价等于净实现价值(64美元)。进一步地，我们还应当注意低成本市场准则(LCM)的适用，亦即应当使用历史成本(56美元)和市场价(64美元)中较低的数值，从而在资产负债表中最终记录的成本数值为56美元，而不是64美元。