问答题
A公司(国有企业)作为主发起人，联合B、C公司共发起设立D股份有限公司，注册资本为25 000万元。其中A公司按评估后净资产折股10 970万股，享有62%的股权；B、 C公司各出资6000万元，分别享有19%的股份。A公司、D公司适用的所得税税率为33%。
资产评估基准日为2003年12月31日，评估前A公司对资产进行了清查。资产清查和评估结果如下表所示。
(1)经工商行政管理局注册登记设立D公司，设立日为2004年6月30日；同日B公司、C公司分别以货币资金各6000万元出资。
(2)A公司2004年1月至6月实现净利润2000万元；该部分净利润经国有资本持有单位同意，作为国家独享资本公积处理。
(3)D公司2004年1月至6月，将A公司2003年末存货全部售出；对固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，不考虑净残值。
资产清查、评估结果表 单位：万元 项目 | 账面价值 | 清查后账面价值 | 评估价值 | 增减值 |
货币资金 | 800 | 800 | 800 | 0 |
应收账款 | 1100 | (补提坏账准备100) 1000 | 900 | -100 |
存货 | 2100 | (盘亏100)
(不考虑相关增值税) 2000 | 2220 | 220 |
固定资产 | 7700 | (盘盈300) 8000 | 9000 | 1000 |
无形资产 | 900 | 900 | 700 | -200 |
资产总计： | 12600 | 12700 | 13620 | 920 |
短期借款 | 1000 | 1000 | 1000 | 0 |
应付账款 | 600 | 600 | 650 | 50 |
长期借款 | 900 | 900 | 1000 | 100 |
负债总计： | 2500 | 2500 | 2650 | 150 |
实收资本 | 8000 | 8000 | 8000 | 0 |
盈余公积 | 1000 | 1000 | 1000 | 0 |
未分配利润 | 1100 | 1100 | 1100 | 0 |
| 所有者权益总计： | 10100 | | 10970 | |
要求：
(1)根据上述资料编制A公司财产清查的会计分录，涉及的直接调整未分配利润，并计算A公司清查结果处理后的未分配利润。
(2)编制资产评估结果处理的会计分录。
(3)根据资产评估结果编制A公司折股的会计分录。
(4)编制B公司、C公司货币出资的会计分录。
(5)编制A公司资产评估基准日至D公司设立日，A公司实现净利润、销售存货和固定资产折旧对D公司影响的有关会计分录(假定不考虑所得税和利润分配因素)。
【正确答案】资产评估的会计处理如下所示。
(1)清查结果的会计处理
借：利润分配——未分配利润 100
贷：坏账准备 100
借：利润分配——未分配利润 100
贷：存货 100
借：固定资产 300
贷：利润分配——未分配利润 300
清查后的未分配利润：(1100-100-100+300)万元=1 200万元
(2)编制资产评估结果处理的会计分录
借：存货 220
固定资产 1 000
贷：应收账款 100
无形资产 200
应付账款 50
长期借款 100
资本公积 770
(3)根据资产评估结果编制A公司折股的会计分录
借：实收资本 8 000
资本公积 770
盈余公积 1 000
未分配利润 1 200
贷：股本 10 970
(4)编制B公司、C公司货币出资的会计分录
借：银行存款 12000
贷：股本 9 500
资本公积 2 500
(5)编制A公司资产评估基准日至D公司设立日，A公司实现净利润、销售存货和固定资产折旧对D公司影响的有关会计分录
1)借：利润分配——未分配利润 1 240
贷：资本公积 1 240
2)借：以前年度损益调整 2 220
贷：存货 2 220
3)借：以前年度损益调整 100
贷：固定资产(评估增值1 000/10) 100
4)借：利润分配——未分配利润(2220+100) 2 320
贷：以前年度损益调整 2 320
【答案解析】