问答题
甲公司拟在厂区内建造一幢办公楼，有关资料如下：
(1)20×1年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
(2)除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×0年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
(3)由于审批、办手续等原因，厂房于20×1年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：
20×1年6月1日：1000万元；
20×1年7月1日：3000万元；
20×2年1月1日：1000万元；
20×2年4月1日：500万元；
20×2年7月1日：500万元。
工程于20×2年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于20×1年9月1日～12月31日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
[要求]
问答题
计算20×1年、20×2年全年发生的专门借款和一般借款利息费用。
【正确答案】20×1年、20×2年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：
20×1年专门借款发生的利息金额=5000×6%=300(万元)
20×1年一般借款发生的利息金额=6000×8%=480(万元)
20×2年专门借款发生的利息金额=5000×6%=300(万元)
20×2年一般借款发生的利息金额=6000×8%=480(万元)
【答案解析】
问答题
计算20×1年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理。
【正确答案】20×1年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①20×1年专门借款的有关计算。
专门借款发生的利息费用=5000×6%×150÷360=125(万元)
专门借款转存入银行取得的利息收入=5000×0.25%×3+3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=57.5(万元)
其中在资本期间内取得的利息收入=3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=20(万元)
专门借款应予资本化的利息金额=125-20=105(万元)
应当计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额(减利息收入)=300-105-57.5=137.5(万元)
②20×1年一般借款的有关计算。
占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×60÷360=166.67(万元)
一般借款应予资本化的利息金额=166.67×8%=13.33(万元)
应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-13.33=466.67(万元)
③计算20×1年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。
应予资本化的借款利息金额=105+13.33=118.33(万元)
应当计入当期损益的借款利息金额=137.5+466.67=604.17(万元)
④20×1年有关会计分录如下：
借：在建工程 1183300
财务费用 6041700
应收利息(或银行存款) 575000
贷：应付利息 7800000
在实务中，企业也可以先将符合资本化条件的专门借款发生的利息费用全额计入财务费用，然后在确认闲置专门借款资金所取得的利息收入或投资收益时，相应冲减财务费用。
【答案解析】
问答题
计算20×2年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理。
【正确答案】20×2年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①20×2年专门借款的有关计算：
应予资本化的专门借款利息金额=5000 ×6%×270÷360=225(万元)
应当计入当期损益的专门借款利息金额=300-225=75(万元)
②20×2年一般借款的有关计算：
占用一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×270÷360+500×180÷360+500×90÷360=1875(万元)
一般借款应予资本化的利息金额=1875×8%=150(万元)
应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-150=330(万元)
③计算20×2年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：
应予资本化的借款利息金额=150+225=375(万元)
应当计入当期损益的借款利息金额=75+330=405(万元)
④20×2年有关会计分录如下：
借：在建工程 3750000
财务费用 4050000
贷：应付利息 7800000
【答案解析】