综合题 X公司是一家以生产与销售大型化工工程设备为主的上市公司。A注册会计师负责对X公司2016年度财务报表实施审计。
    资料一：
    A注册会计师在了解X公司及其环境时，在审计工作底稿中记载了2016年发生的若干重大事项。其中，与销售与收款循环相关的部分事项摘录如下：
    (1)X公司年初与客户甲公司签订了A产品的固定售价销售合同。A产品系按甲公司的持续要求生产。因原材料价格持续、全面上升以及甲公司反复变更设计要求，导致交货日期由合同约定的3月份推迟到9月份，但甲公司没有对交货日期推迟提出异议。
    (2)X公司长期以来采用赊销的方式向乙公司销售B产品。2016年10月，与B产品相关的环保法规开始实施。按规定，X公司需要在每批产品销售之前接收为期一个月的环保监测。检测费用由X公司承担，检测合格后，X公司才能获得销售许可。
    (3)2017年1月4日，X公司的客户丙公司发生了重大安全事故，导致30吨有毒化工原料流入河流。由于缴纳巨额环境污染罚款，近期无力偿还2016年7月赊购X公司生产设备的欠款。对此，X公司已在财务报表附注资料中进行了披露。
    资料二：
    A注册会计师应对评估的重大错报风险时，在审计工作底稿中记载了拟实施的进一步审计程序。其中，针对销售与收款循环的相关重大错报风险的相关实质性程序摘录如下：
    (1)选取X公司的主要客户，对营业收入实施截止测试，从2016年12月份入账的营业收入的截止日期追查到发货凭证的日期。
    (2)将主要产品期末余额、营业成本本期发生额与上期比较，调查所发现的重大变化。
    (3)选择重要客户，函证截至2016年12月31日账龄不超过一年的应收账款。
    资料三：
    A注册会计师负责对X公司对银行存款实施函证。项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项(金额：万元)：

银行名称 银行账户														银行对账单余额										账户性质									说明
银行1 账户a														15										基本户									(1)
银行2 账户b														1500										定期存款户									(2)
银行3 账户c														0										结算户									(3)
银行4 账户d														280										结算户									(4)
银行5 账户e														854										结算户									(5)
审计说明： (1)由于银行对账单余额很小，为提高审计效率，A注册会计师决定采用消极的方式向该银行函证。 (2)银行存款日记账表明，X公司2016年12月30日存入的一笔500万元1年期存款已于2017年1月6日取出。因 该笔银行存款的账簿记录与银行存款余额调节表一致，A注册会计师认为没有必要实施其他审计程序。 (3)由于该结算户年末银行存款余额为零，A注册会计师未将该银行纳入函证范围。 (4)A注册会计师不仅要求该银行回函证实X公司银行存款余额，而且要求证实银行借款等其他事项。 (5)回函表明，X公司的存款账户于2016年12月20日收到某账户的跨行汇款200万元，X公司当日将该笔款项汇 回该账户。考虑到2016年12月31日银行存款余额，A注册会计师没有实施其他审计程序。

    要求：

问答题   逐一针对资料一所述各种情况，假定X公司财务报表个项目的列报金额均与上年持平，指出是否可能直接表明X公司2016年度财务报表项目(仅限于应收账款、存货、营业收入、营业成本、销售费用、财务费用、资产减值损失)产生重大错报风险。如认为可能存在，请简要说明理由，并指出重大错报风险具体影响财务报表的项目及相关认定。将答案直接填列在下表中。

事项序号

是否可能表明财务 报表存在重大错报风险 (是/否)

理由

重大错报风险所 影响的财务报表项目

重大错报风险 所影响的认定

(1)

(2)

(3)

问答题   针对材料二(1)至(3)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项之处实质性程序与根据资料一识别的重大错报风险是否直接相关，简要说明理由。如果直接相关，指出与资料一中哪一个事项的重大错报风险相关。将答案直接填入下边的表格内。

程序序号						是否与根据资料一识别的 重大错报风险直接相关(是/否)																与识别的资料一中哪一个事项的 重大错报风险直接相关(事项序号)																	理由
(1)
(2)
(3)

问答题   针对材料三中说明(1)～(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。