| 表1 工作底稿摘录(一) 金额单位：万元 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 甲公司 | 索引号：B1-1 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 原材料审计表 | 编制：(略) | 日期：2017年3月5日 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 截至2016年12月31日 | 审核：(略) | 日期：2017年3月5日 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 项目 | 索引 | 2016年 | 2015年 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 未审数 | 审计调整 | 审定数 | 已审数 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| A原材料 | 注释1 | 40 | 40 | 100 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| B原材料 | 注释2 | 200 | 50 | 250 | 450 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| C原材料 | 注释3 | 50 | -20 | 30 | 200 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 减：存货跌价准备 | B1-3 | 0 | 0 | 0 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 合计 | 2000 | -60 | 1940 | 1800 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 注释1：A原材料主要用于生产A产品。 A原材料2016年年末结存数量与2015年年末基本保持一致，但结存金额比2015年年末有所减少。主要原因是：A原材料供应商从2016年年初开始向甲公司提供采购折扣(年末一次性结算)。甲公司在2016年12月31日收到A原材料供应商支付的2016年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2016年年末结存成本60万元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：B原材料主要用于生产B产品。 根据B原材料盘点结果，2016年年末结存金额未包括于2016年12月31日已入库但尚未收到采购发票的50万元B材料。审计处理建议：已提出审计调整，于2016年年末补计已入库的B原材料50万元。 注释3：C原材料主要用于生产C产品。 根据C原材料盘点结果，2016年年末结存金额中有20万元的C原材料在2016年12月31日收到采购发票，但于2017年1月1日才实际收到入库。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2016年年末冲回尚未收到入库的C原材料20万元。 注释…：(略) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
资料二： 表2 工作底稿摘录(二) 金额单位：万元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 甲公司 | 索引号：B1-2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 产成品审计表 | 编制：(略) | 日期：2017年3月5日 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 截至2016年12月31日 | 审核：(略) | 日期：2017年3月5日 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 项目 | 索引 | 2016年 | 2015年 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 来审数 | 审计调整 | 审定数 | 已审数 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| A产品 | 注释1 | 450 | 450 | 150 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| B产品 | 注释2 | 280 | 40 | 320 | 500 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| C产品 | 注释3 | 170 | 20 | 190 | 300 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 减：存货跌价准备 | B1-3 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 合计 | 3000 | 100 | 3100 | 2800 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 注释1：A产品是甲公司目前最畅销的产品，2016年平均每月销售量约20000件，并且预计2017年的售价和销量都将有所上升。 根据A产品盘点结果，2016年年末结存金额中未包括已于2016年12月31日，对外开具销售发票但未发货的1000件产品(成本30万元)。据甲公司销售经理介绍，客户实际于2016年12月31日向甲公司采购共计2000件A产品，甲公司已于2016年12月31日向客户开具2000件的销售发票，并确认销售收入。其中1000件已于2016年12月31日交付客户。由于甲公司仓库2016年年末工作繁忙，剩余1000件实际于2017年1月10日交付客户。甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排，且未提出异议。我们检查了甲公司2016年12月31日开具的销售发票，以及2017年1月10日的交货记录，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，B产品的月销量已由2016年1月的约10000件下降至2016年12月的约3000件，并且预计2017年的售价和销量都将继续下跌。事实上，甲公司已于2017年2月初宣布B产品降价10%。 2016年12月末销售的1000件B产品(成本为40万元)在2017年1月5日被退回。甲公司相应冲减了2017年1月份的主营业务收入。我们检查了相关销货退回协议以及2017年1月5目的入库记录，没有发现异常。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回该1000件B产品于2016年度所确认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款，并相应调整增加2016年年末B产品余额40万元。 注释3：C产品已于2017年2月起停产。 我们对C产品于2016年12月31日的发出计价进行了测试(见索引号(略))，注意到C产品于2016年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误，导致多转主营业务成本20万元。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回C产品于2016年度多结转的主营业务成本20万元，并相应调整增加2016年年末C产品余额20万元。 注释…；(略) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
资料三： 表3 工作底稿摘录(三) 金额单位：万元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 甲公司 | 索引号：B1-3 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 存货跌价准备审计表 | 编制：(略) | 日期：2017年3月5日 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 截至2016年12月31日 | 审核：(略) | 日期：2017年3月5日 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 项目 | 索引 | 结存成本 | 可变现净值 | 应计提的 跌价准备 | 账面已计提 的跌价准备 | 差异 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| A原材料 | 注释1 | 40 | 120 | 0 | 0 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| B原材料 | 注释1 | 200 | 210 | 0 | 0 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| C原材料 | 注释1 | 50 | 55 | 0 | 0 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 小计 | 2000 | 0 | 0 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| A产品 | 注释2 | 450 | 590 | 0 | 0 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| B产品 | 注释2 | 280 | 290 | 0 | 0 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| C产品 | 注释2 | 170 | 180 | 0 | 0 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 小计 | 3000 | 0 | 0 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 注释1：原材料可变现净值按照2016年12月31日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费确定。 我们核对了相关原材料供应商2016年12月31日的报价、预计销售费用和税费的计算表(索引号，略)，没有发现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：产成品可变现净值按照2016年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定。我们核对了甲公司相关产品2016年12月31日的售价目录以及预计销售费用和税费的计算表(索引号，略)，没有发现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释…：(略) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
见表1。
| 表1 资料一中相关审计处理建议是否存在不当之处、理由和改进建议 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 资料一 的注释 | 审计处理建议是否存 在不当之处(是/否) | 理由 | 改进建议 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 注释1 | 是 | 收到的折扣要抵减相应采购的存 货的成本，如果相应存货已被使用， 要相应调整营业成本等相关的项目 | 按存货结存、使用情况来调整存货余额或营 业成本等项目 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 注释2 | 否 | 材料已经于2016年入库，应当确 认为甲公司2016年存货 | — | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 注释3 | 是 | 不能没有收货就冲回相应存货，相 关存货可能在“在途物资”中核算 | 需要进一步检查相关存货发货情况和采购 合同确定。如果合同约定供应商发货即转移 卡阿关原材料风险和报酬，并且于2016年12月 31日供应商已经发货，则不应冲回相应存货， 注册会计师不应提出审计调整建议 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
见表1。
| 表1 资料一中相关审计处理建议是否存在不当之处、理由和改进建议 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 资料一 的注释 | 审计处理建议是否存 在不当之处(是/否) | 理由 | 改进建议 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 注释1 | 是 | 收到的折扣要抵减相应采购的存 货的成本，如果相应存货已被使用， 要相应调整营业成本等相关的项目 | 按存货结存、使用情况来调整存货余额或营 业成本等项目 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 注释2 | 否 | 材料已经于2016年入库，应当确 认为甲公司2016年存货 | — | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 注释3 | 是 | 不能没有收货就冲回相应存货，相 关存货可能在“在途物资”中核算 | 需要进一步检查相关存货发货情况和采购 合同确定。如果合同约定供应商发货即转移 卡阿关原材料风险和报酬，并且于2016年12月 31日供应商已经发货，则不应冲回相应存货， 注册会计师不应提出审计调整建议 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
见表1。
| 表1 资料一中相关审计处理建议是否存在不当之处、理由和改进建议 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 资料一 的注释 | 审计处理建议是否存 在不当之处(是/否) | 理由 | 改进建议 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 注释1 | 是 | 收到的折扣要抵减相应采购的存 货的成本，如果相应存货已被使用， 要相应调整营业成本等相关的项目 | 按存货结存、使用情况来调整存货余额或营 业成本等项目 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 注释2 | 否 | 材料已经于2016年入库，应当确 认为甲公司2016年存货 | — | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 注释3 | 是 | 不能没有收货就冲回相应存货，相 关存货可能在“在途物资”中核算 | 需要进一步检查相关存货发货情况和采购 合同确定。如果合同约定供应商发货即转移 卡阿关原材料风险和报酬，并且于2016年12月 31日供应商已经发货，则不应冲回相应存货， 注册会计师不应提出审计调整建议 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
见表1。
| 表1 资料一中相关审计处理建议是否存在不当之处、理由和改进建议 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 资料一 的注释 | 审计处理建议是否存 在不当之处(是/否) | 理由 | 改进建议 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 注释1 | 是 | 收到的折扣要抵减相应采购的存 货的成本，如果相应存货已被使用， 要相应调整营业成本等相关的项目 | 按存货结存、使用情况来调整存货余额或营 业成本等项目 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 注释2 | 否 | 材料已经于2016年入库，应当确 认为甲公司2016年存货 | — | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 注释3 | 是 | 不能没有收货就冲回相应存货，相 关存货可能在“在途物资”中核算 | 需要进一步检查相关存货发货情况和采购 合同确定。如果合同约定供应商发货即转移 卡阿关原材料风险和报酬，并且于2016年12月 31日供应商已经发货，则不应冲回相应存货， 注册会计师不应提出审计调整建议 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||